"Упрощенный" учет реконструкции здания (М. Косульникова, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.)

"Упрощенный" учет реконструкции здания

В налоговом учете расходы на реконструкцию здания являются самостоятельным видом расходов. Они никак не связаны с ранее учтенными затратами на его приобретение.

Компания на УСН может столкнуться с необходимостью реконструкции здания. При этом порядок учета расходов на нее для целей налогообложения имеет некоторые нюансы.

Реконструкция или ремонт?

Для правильного включения расходов в расчет "упрощенного" налога важно определить, что было сделано со зданием - реконструкция или ремонт. В Налоговом кодексе нет четкого определения реконструкции здания. Он указывает, что реконструкцией является переустройство существующих объектов основных средств (ОС), связанное с совершенствованием производства, повышением его технико-экономических показателей. Такие действия выполняют по проекту в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции*(1). Финансовое ведомство считает, что для целей налогообложения следует руководствоваться именно этим определением, а для более детальной конкретизации понятия необходимо обращаться в Минрегион России*(2). Мы же обратимся к Градостроительному кодексу.

Градостроительный кодекс Российской Федерации

Как правило, объекты капитального строительства реконструируют на основании специального разрешения*(3). По окончании работ документы подают на государственную регистрацию прав на объект недвижимости*(4).

Определение ремонта в Налоговом кодексе отсутствует. Исходя из разъяснений чиновников ремонт представляет собой поддержание ОС в рабочем состоянии либо восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объектов*(5).

Таким образом, реконструкция и ремонт представляют собой два разных вида выполнения работ. Следовательно, отличается и порядок отражения расходов на них в налоговом учете.

Отражаем в налоговом учете

В налоговом учете расходы на реконструкцию ОС являются самостоятельным видом расходов, никак не связанным с ранее учтенными затратами на приобретение этих объектов*(6). Для включения затрат на реконструкцию в расчет "упрощенного" налога необходимо выполнение следующих условий:

- объект введен в эксплуатацию*(7);

- ОС используются в предпринимательской деятельности*(8);

- затраты на реконструкцию оплачены*(9);

- документально подтвержден факт подачи документов на государственную регистрацию ОС, права на которые подлежат такой регистрации*(10).

Расходы на реконструкцию здания за отчетные периоды (квартал, полугодие и девять месяцев) принимаются к учету равными долями в течение налогового периода (года)*(11). При этом Минфин России уточняет, что затраты на реконструкцию следует учитывать равномерно по мере оплаты в течение того налогового периода, когда работы закончены и реконструированный объект введен в эксплуатацию*(12).

Также отметим, что затраты на приобретение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм*(13). Поэтому при рассрочках платежей расходы фирмы на реконструкцию объекта недвижимости могут быть признаны для целей расчета "упрощенного" налога в течение нескольких налоговых периодов. То есть, "упрощенцу" не нужно ждать, пока объект будет полностью оплачен*(14).

Заполняем книгу учета доходов и расходов

Расходы на реконструкцию здания отражают в разделе II книги учета доходов и расходов*(15). Рассмотрим на примере.

Пример

ООО "Актив" реконструировало свое офисное здание силами сторонней организации. При этом:

- здание приобретено в период применения УСН;

- начало реконструкции - 01.02.2013;

- сумма затрат на реконструкцию - 600 000 руб.;

- оплата затрат на реконструкцию - 20.05.2013;

- начало использования реконструированного здания - 01.07.2013;

- документы на государственную регистрацию прав на объект недвижимости поданы 01.07.2013.

В графе 1 указывают порядковый номер операции*(16).

В графе 2 вписывают наименование ОС в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами*(17). Для избежания путаницы советуем указать, что речь идет именно о реконструкции объекта.

В графу 3 заносят дату оплаты расходов на реконструкцию*(18).

В графе 4 указывают дату подачи документов на госрегистрацию прав на объект недвижимости*(19). Подтверждением получения документов на госрегистрацию является соответствующая расписка*(20).

В графе 5 отражают дату ввода объекта в эксплуатацию после его реконструкции*(21).

Графу 6 заполняют по ОС, приобретенным (созданным) при применении УСН. Здесь показывают расходы на реконструкцию объекта. Отражают их в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий*(22):

- ввод объекта в эксплуатацию;

- подача документов на госрегистрацию прав на объект;

- оплата (завершение оплаты) расходов на реконструкцию объекта.

В графе 7 указывают срок полезного использования ОС. По объектам, приобретенным (созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки", данная графа не заполняется*(23). Напомним, что фирма вправе после реконструкции увеличить срок полезного использования объекта (в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы)*(24).

Графу 8 заполняют по ОС, приобретенным (созданным) до перехода на УСН*(25). Расходы отражают в том же порядке, что и в графе 6 данного раздела.

В графе 9 указывают количество кварталов эксплуатации объекта в налоговом периоде*(26).

В графе 10 отражают долю стоимости ОС, принимаемую в расходы за налоговый период*(27). При реконструкции - это 100%*(28).

В графе 11 показывают долю стоимости объекта, принимаемую в расходы в каждом квартале (гр. 10 : гр. 9). Значение данного показателя округляют до второго знака после запятой*(29).

В графе 12 отражают сумму затрат на реконструкцию ОС, включаемую в состав учитываемых расходов за каждый квартал налогового периода*(30):

- по объектам, приобретенным (созданным) и введенным в эксплуатацию при применении УСН - (гр. 6 х гр. 11) : 100;

- по объектам, приобретенным (созданным) до перехода на УСН - (гр. 8 х гр. 11) : 100.

Сумму расходов, относящуюся к каждому кварталу, также отражают в последнее число отчетного (налогового) периода в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов.

В графе 13 показывают сумму учитываемых расходов на реконструкцию за весь налоговый период*(31).

Графы 14 и 15 в данном случае не заполняют, т.к. указанные расходы учитываются полностью в течение налогового периода*(32).

Порядок отражения расходов на реконструкцию здания в разделе II книги учета доходов и расходов

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

           II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение

    (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу

                               за           9 месяцев              20   13    года

                                   -----------------------------      ------

                                   отчетный (налоговый) период

N п/п	Наименование объекта основных средств или нематериальных активов	Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов	Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств	Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов	Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)	Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет)	Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)	Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде	Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%)	Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода	Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.) в т.ч.		Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды)	Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (руб.) (гр. 8 - гр. 13 - гр. 14)	Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов
											за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 : 100)	за налоговый период (гр. 12 х гр. 9)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
	Административно-офисное здание	20.05.2013	01.07.2013	01.07.2013	600 000	-	-	2	100	50	300 000	600 000	-	-	-
Всего за от четный (налоговый период)	X	X	X	X	600 000	X	-	X	X	X	300 000	600 000	-	-	X

М. Косульникова,

главный бухгалтер компании "Галан"

Экспертиза статьи:

С. Родюшкин,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 4 ст. 346.16, абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ

*(2) письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87

*(3) п. 2 ст. 51 ГрК РФ

*(4) ст. 131 ГК РФ; Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ

*(5) письма Минфина России от 13.12.2010 N 03-03-06/1/772, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/647

*(6) подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(7) подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

*(8) подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(9) подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(10) абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

*(11) абз. 8 п. 3 ст. 346.16, ст. 346.19 НК РФ

*(12) письма Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-06/2/62, от 28.01.2008 N 03-11-04/2/14, от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205

*(13) подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(14) письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-11-11/115, от 12.01.2010 N 03-11-06/2/01

*(15) утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н

*(16) п. 3.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок)

*(17) п. 3.6 Порядка

*(18) п. 3.7 Порядка

*(19) п. 3.8 Порядка

*(20) п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ; Приложение 1 к приказу Минюста России от 01.07.2002 N 184

*(21) п. 3.9 Порядка

*(22) абз. 4 п. 3.10 Порядка

*(23) п. 3.11 Порядка

*(24) абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ

*(25) п. 3.12 Порядка

*(26) п. 3.13 Порядка

*(27) п. 3.14 Порядка

*(28) подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

*(29) п. 3.15 Порядка

*(30) п. 3.16 Порядка

*(31) п. 3.17 Порядка

*(32) подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ