Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 7 апреля 1992 г. N 10 "О порядке налогообложения доходов банков"

Инструкция Госналогслужбы РФ от 7 апреля 1992 г. N 10
"О порядке налогообложения доходов банков"

С изменениями и дополнениями от:

27 августа 1992 г.

Настоящая инструкция издана на основании Закона РСФСР "О налогообложении доходов банков" и Постановления Верховного Совета РСФСР "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налогообложении доходов банков", Закона РСФСР "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР".

I. Плательщики налога

Информация об изменениях:

Письмом Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 г. в пункт 1 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1992 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

1. Плательщиками налога на доход являются:

- коммерческие банки, а также их филиалы, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет;

- кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций - по доходам от осуществляемых в установленном порядке отдельных банковских операций и сделок;

- Банк внешней торговли Российской Федерации;

- Сберегательный банк Российской Федерации;

- специальные банки (банки развития), созданные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующими законодательными актами Российской Федерации, для финансирования отдельных целевых республиканских (Российской Федерации), региональных и иных программ;

- банки с иностранными инвестициями, филиалы банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций.

Плательщики налога на доход, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются "банки".

Филиалы (представительства) иностранных банков, не получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации и не выполняющие соответствующие банковские операции, являются плательщиками налога на прибыль на основании Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27 мая 1992 г. N 13 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

2. Предприятия, выполняющие операции и сделки, которые согласно Закону РСФСР "О банках и банковской деятельности" входят в перечень банковских, но не требуют получения лицензии Центрального банка Российской Федерации, не являются плательщикам налога в соответствии с настоящей Инструкцией.

3. Положения настоящей Инструкции не распространяются на Центральный банк Российской Федерации и его предприятия, учреждения и организации.

Предприятия и организации Центрального банка Российской Федерации уплачивают в бюджет налог на прибыль в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

II. Объект обложения налогом.

Информация об изменениях:

Письмом Госналогслужбы РФ от 29 января 1993 г. в пункт 4 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1992 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

4. Объектом обложения налогом являются доходы банка, без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость, включая:

а) начисленные и полученные проценты по ссудам;

б) полученную плату за кредитные ресурсы;

в) комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим банковским операциям;

г) комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям.

Под гарантийными операциями следует понимать выдачу поручительства, гарантии и иных обязательств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

д) комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и учреждениями по ведению счетов, а также за информационные, консультационные, экспертные трастовые и другие услуги;

е) от валютных операций, связанных с продажей наличной иностранной валюты и валюты, находящейся на счетах и вкладах;

ж) от лизинговых операций, связанных с предоставлением в аренду движимого и недвижимого имущества на длительный срок, а также от сдачи внаем заранее приобретенного имущества на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора и других;

з) от операций по страхованию валютных и кредитных рисков;

и) от факторинговых операций, связанных с приобретением права требования на поставку товаров и оказанием услуг, принятием риска исполнения таких требований и инкассирование их, а также выполнением этих операций с дополнительным контролем за движением товаров;

к) от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах, связанные с продажей и сдачей в аренду другим предприятиям права на проведение торгово-посреднических операций, а также от размещения и управления ценными бумагами, валюты, драгоценных металлов и камней, а также изделий из них и иных оказанных услуг;

м) проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые (по отношению к отчетному) годы и востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые (по отношению к отчетному) годы;

н) плата за услуги, оказанные населению;

о) платежи за инкассацию;

п) доходы, полученные за работу по размещению государственных ценных бумаг;

Информация об изменениях:

Письмом Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 г. в подпункта "р" пункта 4 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1992 г.

См. текст подпункта в предыдущей редакции

р) средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка, определяемые в виде разницы между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества, увеличенные на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Верховным Советом Российской Федерации. При этом первоначальная стоимость имущества не применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

При реализации или безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам основных фондов, оборудования, патентов, лицензий и иных материальных и нематериальных активов, приобретенных банком, получившим в связи с этим налоговый кредит или льготы по налогу, предусмотренные законодательством, облагаемый налогом доход увеличивается на сумму реализованных или переданных материальных и нематериальных активов в размере не менее их первоначальной стоимости, увеличиваемой в соответствии с индексом инфляции, определяемым Верховным Советом Российской Федерации;

Информация об изменениях:

Письмом Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 г. пункт 4 дополнен подпунктом "с", вступающим в силу с 1 января 1992 г.

с) доходы, полученные банками в виде денежных средств, материальных и нематериальных активов, средств фондов экономического стимулирования предприятий (организаций) и товаров народного потребления, передаваемых банку как безвозмездно, так и в счет погашения процентов за полученный кредит.

Информация об изменениях:

Письмом Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 г. в пункт 5 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1992 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

5. Доходы, полученные банками в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения дохода.

III. Расчет налогооблагаемой базы

6. Банки исчисляют налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов, перечисленных в разделе II настоящей Инструкции, на суммы:

а) причитающиеся к уплате в бюджет в виде налога на имущество, земельного и целевых налогов на покрытие затрат на финансирование строительства, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования.

В соответствии с Законом РСФСР от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в РСФСР" к целевым налогам относятся налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение транспортных средств;

б) платежей, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также других обязательных платежей;

в) начисленных и уплаченных процентов по вкладам до востребования (расчетным и текущим счетам), срочным вкладам (депозитам) и межбанковским кредитам;

г) уплаченных комиссионных сборов за услуги и корреспондентские отношения в пределах, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации;

д) связанных с осуществлением валютных операций по покупке наличной иностранной валюты и валюты, находящейся на счетах и вкладах;

е) процентов и комиссионных сборов, уплаченных в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет возврат процентов комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы;

ж) амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода, по нормам, утверждаемым в установленном порядке;

з) износа нематериальных активов (в том числе стоимости брокерского места), начисленные по нормам, рассчитанным банком исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности банка.

Норма износа нематериальных активов, срок полезного использования которых невозможно определить, устанавливается в расчете на десять лет, но не превышает срока деятельности банка.

При этом банки с иностранными инвестициями и филиалы банков-нерезидентов производят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и начисление суммы износа нематериальных активов по нормативам и в порядке, установленным для российских предприятий, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, межреспубликанскими договорами Российской Федерации и действующим законодательством;

и) расходов по аренде основных фондов в размере амортизационных отчислений на полное восстановление, а нематериальных активов (в том числе брокерского места)-в размере стоимости суммы начисленного износа;

к) расходов на пожарную и сторожевую охрану, ремонт;

л) операционных, канцелярских, почтово-телеграфных, по перевозке и хранению денежных средств и ценностей, а также платы другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров;

м) расходов, включаемых банками в состав затрат (кроме расходов на оплату труда) на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Указанное Положение утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552

Впредь до утверждения Правительством Российской Федерации указанного Положения необходимо руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 г. N ВГ-7-Д; 133; 01-17/2616; 17-24/10-69 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Минэкономики СССР, Минфином СССР и Госкомстатом СССР 20 августа 1991 г. N ВГ-139/3-23 и доведенных письмом Минфина СССР от 6 сентября 1991 г. N 51).

ГАРАНТ:

См. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"

Уточнение состава доходов и расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы, производится Правительством Российской Федерации.

IV. Льготы по налогу

7. От налогообложения освобождаются следующие доходы:

а) проценты по кредитам, предоставленным Правительству Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и Банку внешней торговли Российской Федерации или под их гарантии;

б) проценты и дивиденды, полученные по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по размещению государственных ценных бумаг.

8. При исчислении налога доход, определенный в соответствии с пунктами 4 - 7 настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на суммы:

а) отчислений в фонд страхования депозитов в коммерческих банках, фонд страхования коммерческих банков от банкротства, фонд компенсации коммерческим банкам разниц в проце нтных ставках - по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов;

б) затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами на содержание находящихся на балансе банков объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха объектов культуры и спорта, учреждений образования, жилищного фонда, а также затрат банков на эти цели при их долевом участии в содержании перечисленных объектов. Затраты банков при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения;

Информация об изменениях:

Письмом Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 г. в подпункт "в" пункта 8 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1992 г.

См. текст подпункта в предыдущей редакции

в) взносов, направляемых на благотворительные цели, в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественные объединения), общественным объединениям инвалидов, домам престарелых и инвалидов, религиозные объединения, зарегистрированные в установленном порядке, а также предприятиям, учреждениям и организациями культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта в сумме, не превышающей одного процента налогооблагаемого дохода, исчисленного в соответствии с пп. 4 - 7 настоящей Инструкции.

Указанные в настоящем подпункте фонды, предприятия, организация и учреждения, получившие такие средства от банков, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета.

В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.

V. Ставки налога на доход и порядок его зачисления

9. К налогооблагаемой базе, исчисленной банком в соответствии с пунктами 4 - 8 настоящей Инструкции, применяется ставка 30 процентов.

10. Для банков, осуществляющих кредитные вложения в размере не менее 50 процентов от общих их сумм в крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия и организации агропромышленного комплекса, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, ставка налога применяется в размере 20 процентов.

Объем кредитных вложений, выделенных на цели производства и переработки сельскохозяйственной продукции, определяется путем умножения суммы кредита на срок кредитования и деления его на число дней в отчетном периоде (месяц - 30 дней, квартал - 90 дней).

В том случае, если время выдачи или погашения кредита выходит за пределы отчетного периода, то в качестве срока кредитования применяется только интервал, содержащийся в отчетном периоде.

Определенные таким образом суммы кредитов, направленных на цели производства и переработки сельскохозяйственной продукции, суммируются и относятся к рассчитанной аналогичным образом общей сумме кредитных вложений. В том случае, если полученное соотношение превышает 50 процентов, то к доходам банка за отчетный период применяется льготная налоговая ставка (20 процентов).

Пример определения доли кредитных вложений в крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия агропромышленного комплекса, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, в общей сумме кредитных вложений банков приведен в приложении N 4 к настоящей Инструкции.

Информация об изменениях:

Письмом Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 г. в пункт 11 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1992 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

11. Доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других банков и предприятий, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку, облагаются налогом у источника по ставке 18 процентов.

Информация об изменениях:

Письмом Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 г. в пункт 12 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1992 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

12. Иностранные банки, получающие доходы, не связанные с осуществлением деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, в том числе от дивидендов, процентов, арендных платежей, от использования авторских прав и лицензий и по другим видам доходов, источник которых находится на территории Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 18 процентов.

Расчет суммы доходов, подлежащих обложению, представляется налоговому органу по форме согласно приложению N 3 к настоящей Инструкции.

13. Союзы, ассоциации и иные объединения банков, образованные ими для координации своей деятельности, защиты интересов своих членов и осуществления совместных программ, не являются плательщиками налога на доход по настоящей Инструкции, а уплачивают налог на прибыль (подоходный налог) на общих основаниях.

14. Зачисление в бюджет налога на доход производится банками в федеральный бюджет в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

VI. Изменение ставок налога и состава доходов и