На что повлияло изменение ставки рефинансирования Банка России ("Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2012 г.)

На что повлияло изменение ставки рефинансирования Банка России

Впервые в текущем году Банк России изменил ставку рефинансирования. С 14 сентября 2012 года она была повышена с 8 до 8,25% годовых (указание Банка России от 13.09.12 N 2873-У). Это решение не могло не сказаться на работе бухгалтера. Ведь ставка рефинансирования используется при расчете целого ряда показателей и в конечном итоге влияет на исчисление многих налогов. Кроме того, ставка рефинансирования применяется при расчете пеней за несвоевременную уплату налогов или сборов (п. 4 ст. 75 НК РФ).

В таблице приведена информация о том, каким образом и на какие именно налоги, а также на наиболее распространенные показатели повлияло повышение ставки рефинансирования.

Показатель, при расчете которого используется ставка рефинансирования	Порядок расчета показателя	Как отразилось повышение ставки рефинансирования
Налог на прибыль
Предельная величина процентов по рублевым долговым обязательствам (кредитам, займам, товарным и коммерческим кредитам и иным заимствованиям), которую можно включить в расходы	В 2012 году рассчитывается путем умножения ставки рефинансирования Банка России на коэффициент 1,8 (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Это правило применяется при отсутствии обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору самого налогоплательщика. Таким образом, предельная величина процентов, признаваемых при расчете налога на прибыль, увеличилась с 14,4% годовых (8% х 1,8) до 14,85% годовых (8,25% х 1,8). С 2013 года этот показатель будет определяться умножением ставки рефинансирования Банка России на коэффициент 1,1 (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). Следовательно, при условии, что до 1 февраля 2013 года ставка рефинансирования больше не изменится, величина учитываемых в январе процентов будет составлять 9,075% годовых (8,25% х 1,1). Однако Минфин России указал, что установленные в статье 269 НК РФ коэффициенты должны соответствовать проводимой в стране денежно-кредитной политике (письмо от 30.08.12 N 03-03-06/1/441). Так что не исключено, что их величина снова будет пересмотрена	Увеличилась максимальная сумма расходов в виде процентов по рублевым долговым обязательствам, которую организация может признать в налоговом учете
Налог на добавленную стоимость
Процентный доход или дисконт по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы или услуги, на сумму которого увеличивается налоговая база по НДС	Рассчитывается как положительная разница между суммой фактически полученных процентов или дисконта по векселю над суммой процентов или дисконта, определенных исходя из действовавших в период расчета ставок рефинансирования Банка России (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Получается, что после повышения ставки рефинансирования в налоговую базу по НДС будет включаться меньшая сумма	Увеличилась сумма процентов или дисконта по облигациям или векселю, которая не облагается НДС
Процент по товарному кредиту, на сумму которого увеличивается налоговая база по НДС	Рассчитывается как положительная разница между суммой фактически полученных процентов по товарному кредиту над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ)	Увеличилась сумма процентов по товарному кредиту, которая не облагается НДС
Проценты за пользование налогоплательщиком бюджетными средствами в ситуации, когда сумма НДС, возмещенная ему в заявительном порядке, превысила сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки	Рассчитываются исходя из увеличенной в два раза ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования налогоплательщиком бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Указанные проценты начисляются на сумму НДС, подлежащую возврату налогоплательщиком в бюджет, начиная со дня: - принятия решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога в заявительном порядке); - фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы НДС в заявительном порядке)	Увеличилась сумма процентов, взимаемых с налогоплательщика, в случае, когда ему в заявительном порядке была возмещена большая, чем положено, сумма НДС
Налог на доходы физических лиц
Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование рублевыми заемными или кредитными средствами, полученными под льготные проценты, которая облагается НДФЛ	Рассчитывается как положительная разница между суммой процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, определенной в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). При этом используется ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату фактического получения физлицом дохода, то есть на день уплаты процентов за пользование заемными средствами или на день возврата суммы займа (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина России от 27.02.12 N 03-04-05/9-223, от 23.09.11 N 03-04-06/6-236 и от 25.07.11 N 03-04-05/6-531). Таким образом, начиная с 14 сентября 2012 года у заемщика-физлица может возникнуть облагаемый НДФЛ доход лишь при пользовании рублевым займом, выданным менее чем под 5,5% годовых (8,25% х 2/3), а не под 5,33% годовых (8% х 2/3), как это было ранее. А при пользовании беспроцентным рублевым займом доходом, облагаемым НДФЛ, теперь считается сумма, рассчитанная исходя из 5,5% годовых, а не 5,33% годовых	Увеличилась сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах, которая облагается НДФЛ
Среднегодовая ставка рефинансирования, используемая для расчета облагаемого НДФЛ дохода по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступлением иного события	Определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования (подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). НДФЛ облагается сумма превышения страховых выплат по такому договору над следующей величиной. Страховые взносы, внесенные налогоплательщиком, увеличиваются на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования до дня окончания каждого года действия договора (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования	Увеличилась сумма дохода в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, которая не облагается НДФЛ
Предельная величина процентов по рублевым кредитам и займам, полученным физлицом для совершения сделок с ценными бумагами, на которую можно уменьшить облагаемый НДФЛ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг	Рассчитывается исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (подп. 11 п. 10 ст. 214.1 НК РФ). Таким образом, предельная величина включаемых в расходы процентов теперь составляет 9,075% годовых (8,25% х 1,1), а не 8,8% годовых (8% х 1,1), как это было ранее	Увеличилась максимальная сумма расходов в виде процентов по рублевым кредитам и займам, на которую физлицо может уменьшить доход по операциям купли-продажи ценных бумаг
Облагаемый НДФЛ доход в виде процентов, получаемых физлицом по рублевым вкладам в банках	Определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов. В расчет берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ). Таким образом, проценты по рублевым вкладам в банках не облагаются НДФЛ, если процентная ставка по договору не превышает 13,25% годовых (8,25% + 5%). До повышения ставки рефинансирования от НДФЛ освобождались доходы, полученные по вкладам со ставкой более 13% годовых (8% + 5%)	Увеличилась сумма дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках, которая не облагается НДФЛ
Проценты, подлежащие взысканию с налогового агента в пользу налогоплательщика-физлица за нарушение срока возврата излишне удержанной суммы НДФЛ	Рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата налога, за каждый календарный день нарушения такого срока (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ). Указанные проценты начисляются на сумму излишне удержанного НДФЛ, которая не возвращена налоговым агентом физлицу в установленный срок	Увеличилась сумма процентов, которую налоговый агент обязан выплатить физлицу в случае несвоевременного возврата излишне удержанного им налога
Пени за несвоевременную уплату налогов или сборов
Пени, начисляемые за нарушение установленных сроков уплаты налогов или сборов	Определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора за каждый календарный день просрочки платежа. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Таким образом, теперь размер пеней составляет 0,0275% годовых (8,25% х 1/300) за каждый календарный день просрочки. До повышения ставки рефинансирования он был равен 0,0267% годовых (8% х 1/300) в день. Пени начисляются со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ)	Увеличилась сумма пеней, которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджет в случае нарушения сроков уплаты налогов или сборов
Проценты за изменение срока уплаты налога или сбора
Проценты, начисляемые на сумму задолженности по налогу или сбору, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты	Рассчитываются исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки (рассрочки). Этот порядок расчета применяется, если иное не предусмотрено законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (п. 4 и 13 ст. 64 НК РФ). Таким образом, начиная с 14 сентября 2012 года проценты за пользование отсрочкой (рассрочкой) по уплате налога или сбора начисляются по ставке 4,125% годовых (8,25% х 1/2). Ранее они взимались по ставке 4% годовых (8% х 1/2). В аналогичном порядке начисляются проценты в случае предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов по решению министра финансов России (п. 5 ст. 64.1 НК РФ)	Увеличилась сумма процентов, которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджет в случае предоставления ему отсрочки или рассрочки по уплате налога или сбора
Проценты за пользование инвестиционным налоговым кредитом	Устанавливаются в размере не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования Банка России (абз. 3 п. 6 ст. 67 НК РФ). Таким образом, начиная с 14 сентября 2012 года проценты за пользование инвестиционным налоговым кредитом могут составлять от 4,125% годовых (8,25% х 1/2) до 6,1875% годовых (8,25% х 3/4)	Увеличилась сумма процентов, которую налогоплательщик обязан уплачивать в бюджет в случае
	В случае нарушения предусмотренных договором условий о предоставлении инвестиционного налогового кредита проценты рассчитываются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения этого договора (п. 8 и 9 ст. 68 НК РФ)	предоставления ему инвестиционного налогового кредита
Проценты, которые уплачивают налоговые органы
Проценты за неправомерное приостановление операций по банковским счетам организации или за несвоевременную разблокировку счета, подлежащие взысканию с налоговиков в пользу налогоплательщика	Рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни (абз. 3 п. 9.2 ст. 76 НК РФ): - неправомерного приостановления операций по счетам организации; - нарушения налоговиками срока отмены решения о приостановлении операций по счетам организации в банке; - нарушения срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам организации в банке. Указанные проценты начисляются за каждый календарный день нарушения сроков на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления	Увеличилась сумма процентов, которую налоговики обязаны перечислить организации в случае неправомерного приостановления операций по ее счетам или за несвоевременную разблокировку счета
Проценты за нарушение срока возврата налогоплательщику или зачета излишне уплаченного или излишне взысканного налога или сбора, подлежащие взысканию с налоговиков в пользу налогоплательщика	Рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата или зачета. Проценты начисляются на сумму: - излишне уплаченного налога или сбора, которая не возвращена или не зачтена в установленный срок, - за каждый календарный день нарушения срока возврата или зачета (п. 10 и 14 ст. 78 НК РФ); - излишне взысканного налога или сбора - начиная со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата или зачета (п. 5 и 9 ст. 79 НК РФ)	Увеличилась сумма процентов, которую налоговики обязаны перечислить налогоплательщику за несвоевременный возврат или зачет излишне уплаченного или излишне взысканного налога или сбора
Проценты за нарушение сроков возврата налогоплательщику суммы НДС, подлежащие взысканию с налоговиков	Рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения НДС. Проценты начисляются начиная с 12-го рабочего дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о полном или частичном возмещении суммы налога (п. 10 ст. 176 НК РФ)	Увеличилась сумма процентов, которую налоговики обязаны перечислить налогоплательщику за несвоевременный возврат суммы НДС
	В случае возмещения НДС в заявительном порядке проценты начисляются за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п. 7 и 10 ст. 176.1 НК РФ). Проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период нарушения срока возврата НДС
Проценты за нарушение сроков возврата налогоплательщику суммы акциза, подлежащие взысканию с налоговиков	Рассчитываются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (абз. 3 п. 3 и абз. 12 п. 4 ст. 203 НК РФ). Таким образом, теперь указанные проценты начисляются по ставке 0,023% (8,25% х 1/360) за каждый день просрочки. До повышения ставки рефинансирования налоговики уплачивали проценты по ставке 0,022% (8% х 1/360) в день	Увеличилась сумма процентов, которую налоговики обязаны перечислить налогоплательщику за несвоевременный возврат суммы акциза
Денежная компенсация работникам за задержку зарплаты
Денежная компенсация, выплачиваемая работодателем работнику за нарушение установленного срока выдачи зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении или других выплат	Составляет не менее 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Рассчитывается от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ). Таким образом, теперь денежная компенсация составляет 0,0275% (8,25% х 1/300) за каждый день просрочки. До повышения ставки рефинансирования она рассчитывалась по ставке 0,0267% (8% х 1/300) в день. Более высокий размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть предусмотрен условиями трудового или коллективного договора либо локальным нормативным актом	Увеличилась минимальная сумма процентов, которую работодатель обязан выплатить работникам за несвоевременную выдачу им зарплаты

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2012 г.