Взыскание недоимки по страховым взносам за счет денежных средств плательщиков: процедура и порядок (Ю.А. Мельникова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.)

Взыскание недоимки по страховым взносам за счет денежных средств плательщиков: процедура и порядок

Каков порядок взыскания недоимки по страховым взносам за счет денежных средств плательщиков? Какие формы документов используют при этом органы контроля за уплатой страховых взносов? Какие сроки для каждого действия установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ? На эти вопросы автор отвечает в статье.

Пунктом 1 ст. 18, пп. 1 п. 2 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ.

Если имеется недоимка по страховым взносам, исполнение обязанности по уплате страховых взносов производится в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Судьи различных округов единогласно отмечают (см., например, Постановление ФАС ВСО от 22.03.2012 N А69-1159/2011), что действующим законодательством установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов - процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания, одним из этапов которой является обязательное вынесение решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банках в случае неисполнения в установленный срок требования об уплате этой недоимки.

Несоблюдение этой процедуры либо ее ненадлежащее исполнение безусловным образом влияет на оценку законности самого взыскания.

К сведению. Федеральным законом N 212-ФЗ установлен перечень плательщиков, взимание недоимки с которых производится в судебном порядке:

- организации, которым открыт лицевой счет;

- организации, являющиеся в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), в случаях, если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями);

- организации, являющиеся в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), в случаях, если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями);

- организации или индивидуальные предприниматели, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком страховых взносов, или статуса и характера деятельности этого плательщика страховых взносов.

Касательно необходимости и важности в процедуре принудительного взыскания выставлять требование об уплате недоимки по страховым взносам, высказались судьи ФАС ЦО (Постановление от 12.08.2011 N А54-5439/2010). Действующим законодательством установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов - процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания, первым этапом осуществления которой является направление страхователю требования об уплате страховых взносов, пеней, штрафов.

Предъявление требования расценивается Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ как необходимое условие для последующего принудительного взыскания, поскольку в требовании устанавливается срок его исполнения, с истечением которого закон связывает возникновение у органа контроля за уплатой страховых взносов права принудительного взыскания в бесспорном порядке указанной в требовании задолженности.

Несоблюдение процедуры предъявления требования безусловным образом влияет на оценку законности самого взыскания, поскольку законность взыскания связана не только с наличием неисполненной обязанности по уплате задолженности, но и с законностью процедур взыскания, применяемых контролирующим органом.

Исходя из приведенной позиции судей соблюдение последовательности, установленной Федеральным законом N 212-ФЗ, правильное документальное оформление, а также соблюдение сроков, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ, являются важными составляющими процедуры. Несоблюдение какой-либо составляющей органом контроля за уплатой страховых взносов позволит плательщику страховых взносов оспорить правомерность взыскания.

Поэтому в помощь плательщикам страховых взносов представим действия всех участвующих в данной процедуре сторон в виде таблицы с указанием сроков, которые должны быть соблюдены, и форм документов, которые должны быть использованы.

К сведению. В Письме от 03.07.2006 N АК-08-26/6923 ПФР в связи с многочисленными обращениями его территориальных органов о минимальной сумме недоимки, пеней и штрафов, которую территориальный орган ПФР может не взыскивать в связи с экономической нецелесообразностью, сообщил, что законодательством РФ не предусмотрены минимальные пределы взысканий. Таким образом, территориальные органы ПФР должны взыскивать всю сумму задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам независимо от экономической целесообразности.

Срок*(1)	Действующее лицо	Действия
Выявление недоимки по страховым взносам
-	Орган контроля*(2)	Выявление недоимки по страховым взносам. Орган контроля за уплатой страховых взносов составляет Справку о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме 3-ПФР или 3-ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 957н (далее - Приказ N 957н)
Направление требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов плательщику страховых взносов
Три месяца со дня выявления недоимки*(3)	Орган контроля за уплатой страховых взносов	Составление требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Форма требования утверждена Приказом N 957н. Органы ПФР используют форму 5-ПФР, органы ФСС - форму 5-ФСС РФ. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения Федерального закона N 212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос
	Орган контроля за уплатой страховых взносов	Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов, в котором плательщик страховых взносов состоит на учете. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
Шесть дней с даты отправления требования плательщику страховых взносов	Плательщик страховых взносов	Получение требования об уплате недоимки. Как указано в Письме ФСС РФ от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395, с 01.01.2012 требование об уплате недоимки может передаваться руководителю организации (уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) одним из трех способов: 1) лично под расписку; 2) по почте заказным письмом; 3) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (форматы, порядок и условия направления решения устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов). При этом в случае направления указанных документов по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты отправления заказного письма независимо от возможности или невозможности вручения документов страхователю или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения
Десять календарных дней со дня получения плательщиком страховых взносов требования	Плательщик страховых взносов	Исполнение требования об уплате недоимки. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании
Истечение срока, установленного в требовании об уплате недоимки	Орган контроля за уплатой страховых взносов	В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках
Взыскание недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках
После истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, но не позднее двух месяцев	Орган контроля за уплатой страховых взносов	Вынесение решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (далее - решение о взыскании). Взыскание страховых взносов производится по Решению о взыскании органа контроля за уплатой страховых взносов. Форма Решения о взыскании утверждена Приказом N 957н. Для органов ПФР приказом предусмотрена форма 1-ПФР, для органов ФСС - 1-ФСС РФ. Решение о взыскании направляется в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом
Шесть дней после дня вынесения решения	Орган контроля за уплатой страховых взносов	Доведение Решения о взыскании до сведения плательщика страховых взносов. Решение о взыскании доводится до сведения плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после дня вынесения указанного решения. Решение о взыскании может быть передано руководителю организации (уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
Шесть дней с даты отправления заказного письма с Решением о взыскании	Плательщик страховых взносов	Получение Решения о взыскании плательщиком страховых взносов. Решение о взыскании, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов решения о взыскании в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов
Один месяц со дня принятия решения	Орган контроля за уплатой страховых взносов	Направление поручения на перечисление сумм страховых взносов в банк. Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов направляется в банк, в котором открыты счета плательщику страховых взносов - организации или индивидуальному предпринимателю, в том числе в электронном виде, в течение одного месяца со дня принятия Решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Порядок направления в банк поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов денежных средств со счетов плательщиков страховых взносов в электронном виде устанавливается ЦБ РФ по согласованию с ПФР и ФСС. Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов должно содержать указание на те счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление страховых взносов, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание страховых взносов может производиться с расчетных (текущих) счетов в валюте РФ, а при недостаточности средств на счетах в валюте РФ - со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в иностранной валюте*(4)
Один (два) операционных дня, следующих за днем получения поручения	Банк	Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание страховых взносов производится со счетов в валюте РФ, и не позднее двух операционных дней, если взыскание страховых взносов производится со счетов в иностранной валюте, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ*(5). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на счета в валюте РФ, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на счета в иностранной валюте, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 20 Федерального закона N 212-ФЗ
*(1) Согласно ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. При этом рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случае если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. *(2) Органами контроля за уплатой страховых взносов являются ПФР и ФСС (ст. 3 Федерального закона N 212-ФЗ). *(3) Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение десяти дней со дня вступления в силу соответствующего решения. *(4) Распоряжением Правления ПФ РФ от 11.02.2010 N 33р утверждены Методические рекомендации по взысканию недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Согласно данному документу инкассовое поручение, направляемое органом ПФР в банк, должно содержать указание на тот счет плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, с которого должно быть произведено перечисление недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа, и сумму, подлежащую перечислению. В поле "Назначение платежа" должна содержаться ссылка на статью, дату и номер закона, предусматривающего бесспорный порядок взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции, к примеру: статья 19 Федерального закона от 24.07.2010 N 212-ФЗ. По каждому коду бюджетной классификации, по которому осуществляется взыскание, территориальным органом ПФР должно быть выставлено отдельное инкассовое поручение. *(5) Взыскание страховых взносов со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в иностранной валюте производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в валюте РФ по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты. При взыскании средств, находящихся на счетах в иностранной валюте, руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов одновременно с поручением органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет плательщика страховых взносов.

Ю.А. Мельникова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.