Вопрос: Супруги Петровы - индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников. В 2012 году они временно не осуществляют предпринимательскую деятельность. Возникает ли в таком случае у предпринимателей обязанность уплачивать страховые взносы в ПФР, учитывая тот факт, что супруга с 2012 года находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

Супруги Петровы - индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников. В 2012 году они временно не осуществляют предпринимательскую деятельность. Возникает ли в таком случае у предпринимателей обязанность уплачивать страховые взносы в ПФР, учитывая тот факт, что супруга с 2012 года находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет?

Позиция Минфина такова: факт того, что индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам временно не осуществлял предпринимательской деятельности и не получал доходов, не снимает с него обязанности по уплате страховых взносов (Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-11-11/269). Чиновники рассуждают следующим образом. Законом о страховых взносах*(1) не предусмотрено, что предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, обязанность по уплате страховых взносов должна исполняться в зависимости от факта получения ими какого-либо дохода либо факта непосредственного осуществления ими предпринимательской деятельности. Фактически обязанность индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, по уплате взносов должна исполняться исходя из статуса физического лица как индивидуального предпринимателя. Арбитры придерживаются аналогичного мнения: предприниматель обязан перечислять страховые взносы за себя до момента прекращения предпринимательской деятельности в установленном порядке. При этом не имеет значения, получал предприниматель доход в период деятельности или нет (постановления ФАС СКО от 18.07.2012 N А53-22530/2011, ФАС МО от 02.07.2012 N А41-25463/11, ФАС ДВО от 22.05.2012 N Ф03-1768/2012, от 21.03.2012 N Ф03-839/2012, ФАС СЗО от 12.03.2012 N А56-37854/2011, от 14.12.2011 N А52-402/2011, ФАС ПО от 02.08.2011 N А72-9468/2010).

Конституционный суд подчеркнул, что обязательное пенсионное страхование, а также сама социально-правовая природа страховых взносов направлены на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из ст. 39 (ч. 1) Конституции РФ, а индивидуальные предприниматели, как и лица, работающие по трудовому договору, подвержены социальному страховому риску в связи с наступлением предусмотренного законом страхового случая. Уплата страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии. Согласно правовой позиции КС РФ, приведенной в Определении от 22.03.2012 N 398-О-О, предусмотренная Законом о страховых взносах государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе по уплате страховых взносов. Суд подчеркнул, что процедура государственной регистрации, как и процедура прекращения статуса предпринимателя, носит заявительный характер. Соответственно, предприниматель, фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. Иными словами, предприниматель признается застрахованным на весь период страхования - с момента государственной регистрации в качестве ИП и до государственной регистрации прекращения им деятельности в таком качестве. Следовательно, он обязан уплачивать страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах).

Однако в отношении предпринимателей, не осуществляющих предпринимательскую деятельность по причине нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, складывается следующая ситуация. Дело вот в чем. Законом о страховых взносах не предусматривается освобождение индивидуальных предпринимателей, временно не осуществляющих свою предпринимательскую деятельность по названной причине, от уплаты страховых взносов (равно как и освобождение по иным основаниям).

Вместе с тем не нужно забывать о положениях Закона об обязательном пенсионном страховании*(2) и Закона о трудовых пенсиях*(3), касающихся порядка зачета нестраховых периодов в страховой стаж и финансирования расходов фонда в связи с этим за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона о трудовых пенсиях в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, которые предусмотрены ст. 10 названного закона, засчитывается период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности. В соответствии с этим согласно официальной позиции Минздравсоцразвития (Письмо от 22.03.2011 N 19-5/10/2-2767) в период нахождения предпринимателя в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет страховые взносы в ПФР не уплачиваются.

Арбитражная практика по данному вопросу для предпринимателей складывается вполне удачно (постановления ФАС ВСО от 28.08.2012 N А33-20275/2011, ФАС ПО от 11.04.2012 N А65-20889/2011, от 04.10.2011 N А49-995/2011 *(4)). Арбитры строят свои рассуждения следующим образом. Во-первых, они ссылаются на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107, который освобождает предпринимателя от уплаты страховых взносов (в виде фиксированного платежа*(5)) в случае неосуществления им предпринимательской деятельности в период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. Во-вторых, делают ссылку на правовую позицию Конституционного суда (Определение от 12.05.2005 N 182-О), которая заключается в следующем: нормативные положения п. 1-3 ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании во взаимосвязи с положениями ст. 17 названного закона, а также ст. 2-3, 10-11 Закона о трудовых пенсиях не предполагают взимание с предпринимателя сумм страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за период, в течение которого предпринимательская деятельность им не осуществлялась в связи с уходом за ребенком до полутора лет.

Как можно заметить, и арбитры, и чиновники единодушны в решении данного вопроса: зарегистрировался в качестве ИП - будь добр заплатить страховые взносы. В случае если предпринимательская деятельность не осуществляется в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование предпринимателем не уплачиваются.

Н.О. Велицкая,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2012 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(3) Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-Ф3 "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

*(4) Определением ВАС РФ от 17.02.2012 N ВАС-875/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(5) Поясним, почему в документе речь идет именно о фиксированном платеже. Дело в том, что ранее, до 01.01.2010, п. 1 ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании предусматривалось, что страхователи уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливался исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. С 01.01.2010 на основании п. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, которая рассчитывается как произведение МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.