Обзор арбитражной практики ("Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.)

Обзор арбитражной практики

Реквизиты документа

Содержание

НДС

Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2012 N А40-126854/11-91-517

Инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по НДС. По результатам проверки налоговая вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы НДС. Основанием для принятия такого решения послужил вывод налоговой о необоснованном применении обществом вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением порядка. Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд. Суды установили, что деятельность общества направлена на приобретение материалов по договорам поставки для дальнейшей переработки на основании договоров подряда и последующей их реализации конечным потребителям. На основании договоров подряда с производителями, фирма предоставляла приобретенные материалы подрядчикам на давальческой основе для переработки и получения готовых товаров. Полученный от подрядчиков готовый товар фирма реализовывала самостоятельно либо через агента на внутреннем рынке и на экспорт. Факт приобретения товара, передачи его на переработку и получения готового товара подтвержден представленными обществом документами. Инспекция предъявляет претензии к оформлению представленных заявителем платежных документов. Суды указали, что выставление обществом счетов-фактур на имя агента, а не на имя непосредственных покупателей товара, как считает правильным налоговая, не является нарушением действующего налогового законодательства. Так как порядок оформления счетов-фактур, в том числе авансового характера, по агентскому договору на продажу, по условиям которого агент действует от своего имени, налоговым законодательством не предусмотрен. Отсутствие в представленных счетах-фактурах сведений о наименовании товара не может свидетельствовать о неправомерном применении обществом налогового вычета. Фирма представила инспекции все отчеты о полученных денежных средствах, которые составлялись агентом при каждом поступлении денежных средств. Данные отчеты содержат исчерпывающие сведения о поступившем платеже, в том числе: дате зачисления денежных средств (аванса), наименовании покупателя, номере контракта и спецификации, наименовании отгруженной продукции, сумме поступившего платежа, сумме НДС, общей сумме контракта. Кроме того, отчеты о полученных денежных средствах передаются принципалу вместе с реквизитами каждого соответствующего авансового счета-фактуры. Наличие отчета о полученных денежных средствах свидетельствует о полном и своевременном отражении в учете поступивших сумм предоплаты, а также об исчислении соответствующих сумм НДС к уплате. При осуществлении отгрузки товара покупателю комиссионер передает заявителю отчет об отгруженной продукции, составленный на дату реализации, что служит основанием для составления комитентом счета-фактуры на отгрузку и его отражения в книге продаж. В ходе проверки фирма также представляла в налоговую инспекцию книгу продаж с соответствующими отраженными данными. Кроме того, общество представило справку по расшифровке авансовых платежей по строке 200 налоговой декларации по НДС, которая содержит сводные данные счетов-фактур, выставленных фирмой после получения предоплаты, и счетов-фактур, оформленных после отгрузок, произведенных под ранее полученную предоплату, а также суммы НДС с авансов, принятые к вычету. Суды установили, что данная справка позволяет сопоставить период начисления налога с периодом отгрузки и принятием соответствующих сумм налога к вычету. Суды указали, что в ходе проверки заявителем были даны все необходимые письменные пояснения, позволяющие сопоставить получение авансовых платежей и начисление НДС с отгрузкой и принятием соответствующих сумм налога к вычету. Общество также представило справку по суммам полученных и зачтенных авансовых платежей, которая была составлена на основе налоговых деклараций и содержала сведения о начислении НДС на суммы предоплаты. Таким образом, представленные обществом документы и сведения свидетельствуют о правильности и своевременности применения вычета НДС, исчисленного с сумм предварительной оплаты. Суды пришли к выводу, что неотражение обществом счетов-фактур в книге продаж и журнале регистрации выставленных счетов-фактур может служить основанием для привлечения к ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета, но не отказа в представлении налоговых вычетов по НДС.

Налог на прибыль

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.08.2012 N А29-10480/2011

Инспекция провела выездную проверку, в ходе которой установила, что общество включило в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли затраты по капитальному ремонту недвижимого имущества, переданного фирме по договору субаренды. По результатам проверки принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить налог и пени. Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд. Суды установили, что арендатор и общество (субарендатор) заключили договор субаренды здания института с пристройкой. По условиям договора субарендатор обязан своевременно производить за свой счет текущий ремонт имущества. При необходимости проведения работ по улучшению арендуемого имущества субарендатор обязан согласовать и утвердить с арендатором размер стоимости и необходимость затрат на неотделимые улучшения арендуемого имущества, подлежащих возмещению, до начала проведения ремонтных работ. По договору подряда подрядчик выполнил для общества работы по капитальному ремонту комнат, расположенных в здании, под лабораторию спектрографии и химического анализа. Выполненные работы приняты организацией на основании актов о приемке выполненных работ. Суды установили, что нет доказательств предоставления в аренду помещения в непригодном к использованию состоянии, необходимости его капитального ремонта и наличия обязанности у арендатора провести данный ремонт с отнесением на него соответствующих расходов. Суды пришли к выводу, что работы по названному договору относятся к работам по капитальному ремонту; расходы общества по капитальному ремонту не могут быть признаны экономически оправданными, поэтому их отнесение в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, произведено налогоплательщиком неправомерно.

Спецрежимы

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.08.2012 N А78-9263/2011

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной предпринимателем декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. По результатам проверки инспекция вынесла решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Коммерсанту доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, а также пени и штрафы. Основаниями для доначислений послужили выводы инспекции о занижении предпринимателем налогооблагаемой базы в связи с тем, что им не учтена сумма дохода, полученная от осуществления предпринимательской деятельности, - реализации недвижимого имущества (нежилых помещений). Инспекцией в ходе проверки установлено, что предприниматель систематически получал доход от сдачи в аренду реализованных объектов недвижимости другому коммерсанту, исчислял единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Доход от продажи имущества признан доходом, полученным бизнесменом в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Коммерсантом получение дохода не отражено в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, декларация по НДФЛ также не представлена. Судами установлено, что между индивидуальными предпринимателями заключен договор купли-продажи, в соответствии с условиями которого были переданы в собственность нежилые помещения общей площадью 500,5 кв. м.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2012 г.