Комментарий к письму Минфина РФ 10 октября 2012 г. N 03-11-11/302 (М.А. Дзапарова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ 10 октября 2012 г. N 03-11-11/302

Нужно ли при расчете суммы ЕНВД учитывать количество авто, переданных в аренду, если вы осуществляете деятельность по перевозкам пассажиров и грузов?

На этот вопрос специалисты финансового министерства отвечают отрицательно, поскольку в число транспортных средств, используемых в деятельности по перевозкам, входят авто, принадлежащие на праве собственности (пользования, владения) налогоплательщику. Если же плательщик сам сдает авто в аренду, то эти средства для расчета ЕНВД не принимаются. В таком случае считается, что плательщик участвует в ином виде предпринимательской деятельности.

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке установлено ограничение по числу авто, которые налогоплательщик может использовать в деятельности. Так, организациям и предпринимателям разрешается применять для этих целей не более 20 единиц принадлежащих им на праве собственности (либо пользования, владения, распоряжения). Причем к данному количеству контролеры советуют относить имеющиеся у фирмы транспортные средства, независимо от их эксплуатационного состояния, то есть и находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации, а также авто, которые плательщик арендует либо получил по договору лизинга.

Не раз упоминали об этом специалисты финансового министерства. Они указывали, что при решении вопроса о возможности перехода (перевода) организации или предпринимателя на систему налогообложения в виде ЕНВД должен учитываться транспорт, принадлежащий им на праве собственности, аренды или лизинга (письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/79, от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69).

Те автосредства, которые фирма сама сдает в аренду (лизинг), для расчета ЕНВД не нужно учитывать. Ведь передача авто в аренду - это самостоятельный вид предпринимательской деятельности, не подпадающий под обложение ЕНВД, но облагаемый в рамках иных видов налогообложения. Такое же мнение не раз высказывали представители финансового министерства в письмах от 09.10.2012 N 03-11-11/294, от 20.09.2012 N 03-11-09/74.

Напомним, что на уплату ЕНВД переводится лишь деятельность по сдаче в аренду мест для стоянки авто, по хранению авто на платных стоянках, а также торговых мест либо земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети (подп. 4, 13, 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Логично, что и судьи не считают обоснованным применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении передачи в аренду автотранспортных средств. Данная деятельность не поименована в числе видов предпринимательства, подпадающих под обложение указанного спецрежима (Определение ВАС РФ от 13.09.2012 N ВАС-11307/12).

Следовательно, если вы осуществляете два вида деятельности - по перевозке и по сдаче в аренду авто, первый из которых переведен на уплату ЕНВД, а второй облагается в соответствии с иным режимом налогообложения, то вам необходимо обеспечить ведение раздельного учета доходов и расходов от этих разнооблагаемых видов деятельности.

Если нарушен предел по численности авто

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал, значит, подсчет находящихся на вашем балансе либо арендованных (полученных по договору лизинга и субаренды) авто, которые вы используете при оказании услуг перевозки, надо производить за весь квартал.

Если предел по количеству в 20 единиц будет превышен хотя бы в одном месяце квартала, вы утратите право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в этом квартале.

Соответственно, за квартал, в котором произошло нарушение установленного лимита транспортных средств, надо уплатить налоги уже в рамках иного режима налогообложения.

Если вы устраните нарушение по численности единиц авто в течение того же квартала, в котором произошло превышение, вы можете быть переведены на уплату ЕНВД с начала следующего квартала также в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг перевозки пассажиров и грузов (письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-11-06/3/117*(1)).

М.А. Дзапарова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2012, N 2.