Вопрос: Кредитная организация в течение трех лет не предпринимала попыток вернуть долг. Может ли она списать его как безнадежный по истечении трех лет? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.)

Кредитная организация в течение трех лет не предпринимала попыток вернуть долг. Может ли она списать его как безнадежный по истечении трех лет?

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Принимая во внимание то, что кредитный договор содержит конкретные сроки возврата кредита и график погашения задолженности по кредиту и процентов по нему, течение срока исковой давности начинается с момента окончания срока исполнения обязательства.

В соответствии со статьей 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

Исчерпывающий перечень оснований для признания долга безнадежным (долгом, нереальным ко взысканию) изложен в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Исходя из содержания этой статьи, можно сделать вывод, что НК РФ предусматриваются только четыре основания признания задолженности безнадежной:

- долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации, в том числе и в связи с банкротством.

Исходя из изложенного, истечение срока исковой давности в порядке, установленном ГК РФ, является достаточным основанием для списания банком задолженности как безнадежной (нереальной ко взысканию), независимо от факта обращения кредитора в суд.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ определено, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом, датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.

Поскольку нормами главы 25 НК РФ налогоплательщику не предоставлено право на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная ко взысканию задолженность, то налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, и произвести их списание.

Согласно разъяснениям Управления ФНС по г. Москве от 22.03.2011 N 16-15/026842 и 20.06.2011 N 16-15/059211.1 суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:

- договором, в котором указана дата срока платежа;

- актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);

- платежными поручениями;

- актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Изложенное подтверждается письмами Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/158, от 16.11.2010 N 03-03-06/1/725, от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, постановлением Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009, письмами Управления ФНС по г. Москве от 22.03.2011 N 16-15/026842 и 20.06.2011 N 16-15/059211.1.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист-эксперт отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и организации

межведомственного взаимодействия Федеральной

налоговой службы

15 ноября 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2012 г.