Страховые взносы с корпоратива (И. Милакова, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2012 г.)

Страховые взносы с корпоратива

Оплата фирмой корпоратива для своих сотрудников не может быть увязана с выплатами и иными вознаграждениями в пользу физлиц в рамках трудовых отношений. Ее не облагают страховыми взносами.

Корпоративное мероприятие - неотъемлемая часть внутрифирменной жизни компаний. При этом не обязательно речь может идти о праздновании календарных дат. Это могут быть и внутрифирменные бизнес-тренинги. Корпоративы способствуют укреплению дружбы и сплоченности коллектива. Следовательно, повышается производительность труда персонала. Однако, проводя и оплачивая такого рода мероприятие, компания может столкнуться с вопросом: необходимо ли начислять страховые взносы в ПФР, ФСС России и ФФОМС (далее - страховые взносы) с данного вида расходов? Ведь, по сути, данные затраты произведены в интересах сотрудников - участников мероприятия. Попробуем разобраться.

С 2010 года страховые взносы начисляют на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений*(1). При определении базы по страховым взносам учитывают и выплаты в натуральной форме*(2). Позиция Минздравсоцразвития России, а именно это ведомство в настоящее время комментирует применимость Закона N 212-ФЗ, заключается в следующем.

Письмо Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. N 647-19

Следовательно, оплату фирмой корпоративна для своих работников облагают страховыми взносами. С объективной точки зрения, такая позиция не совсем соответствует действующему законодательству. Взносы, действительно, уплачивают с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физлиц в рамках трудовых отношений*(3). Однако нужно разобраться, что представляют собой эти выплаты. Закон N 212-ФЗ их определения не содержит. Обратимся к иным областям законодательства. Согласно Трудовому кодексу трудовые отношения возникают между работником и фирмой на основании трудового договора. Эти и другие, непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права*(4). О выплатах в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений нам говорят статьи 15, 164 и 191 Трудового кодекса.

Таким образом, оплата фирмой корпоративного мероприятия для своих сотрудников не может быть увязана с выплатами и иными вознаграждениями в пользу физлиц в рамках трудовых отношений. Следовательно, такая оплата не облагается и страховыми взносами. Исключением является случай, когда обязанность по проведению корпоративных мероприятий компания определила как поощрительную выплату и закрепила в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка или в иных локальных документах.

Возможен и несколько иной подход. Как и в ситуации с НДФЛ, база для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу*(5). Поэтому если расходы на проведение корпоратива не персонифицированы, то взносы начислить невозможно. Эту позицию подтверждает и арбитражная практика*(6). Компания оспаривала решение управления ПФР по поводу начисления "пенсионных" взносов. Вывод суда был следующим.

Однако отметим, что при сложившемся в настоящее время подходе Минздравсоцразвития России риски, связанные с возникновением претензий и доначислением страховых взносов с сумм оплаты за корпоративное мероприятие, довольно высоки.

Примечание. Заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Компенсационные выплаты (ст. 164 ТК РФ) - доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера. Стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты согласно ст. 191 ТК РФ.

Постановление Девятнадцатого ААС от 16 мая 2012 г. N 19АП-1805/12

И. Милакова,

директор департамента налогового консультирования

и разрешения налоговых споров компании

"2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл"

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(2) ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ

*(3) ч. 7 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

*(4) ст. 5 ТК РФ

*(5) ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ

*(6) пост. Девятнадцатого ААС от 16.05.2012 N А14-10978/2011