Как в "упрощенном" учете отражать подарочные карты и сертификаты (А.А. Андреева, "Упрощенка", N 11, ноябрь 2012 г.)

Как в "упрощенном" учете отражать подарочные карты и сертификаты

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Доходы при продаже подарочных карт должны признавать все "упрощенцы". Поэтому статья предназначена в том числе и для вас.

Подарок, сделанный своими руками, сейчас встретишь не часто. Как правило, за уже готовым презентом идут в магазин. И многие не ограничиваются только вещественными подарками, а предпочитают дарить возможность - визит к парикмахеру или, скажем, учебу в языковой школе. Для этого нужно приобрести так называемую подарочную карту у соответствующего продавца и уже ее вручить в качестве подарка. В срок, обозначенный на ней (если карта срочная), подарок может быть материализован. То есть в обмен на карту продавец окажет обещанную услугу или продаст товар. Сделает он это бесплатно в пределах номинальной стоимости карты.

Если вы тот самый продавец либо только планируете заняться продажей подарочных карт или сертификатов (что с точки зрения учета одно и то же), то эта статья как раз для вас. В ней мы расскажем, как учитывать операции по выпуску, продаже и отовариванию подарочных карт.

Действие N 1. Выпуск подарочных карт

Налоговый учет. Как правило, карты заказывают у сторонней организации. Выполненные ею работы можно учесть как работы (услуги) производственного характера и отнести их стоимость на материальные расходы после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Изготовленные карты в бухучете можете учесть на счете 10 "Материалы". И списывать их в расходы по мере продажи. Однако есть и другой вариант. Обычно его применяют, когда расходы на выпуск карт несущественны. Если это ваш случай, то спишите понесенные издержки сразу в состав расходов на продажу. А дальнейшее движение подарочных карт отражайте на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Иначе вы просто не будете знать, сколько же карт у вас в наличии. Придется всякий раз пересчитывать их. Поэтому оприходованные карты учтите по дебету указанного счета. Можете сделать это в условной оценке. Например, по 1 руб. за штуку. Выбранный способ учета карт рекомендуем отразить в бухгалтерской учетной политике.

Действие N 2. Продажа карты покупателю

Налоговый учет. Вы используете кассовый метод учета, а значит, в день продажи карты признавайте доход в размере суммы, полученной за карту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Бывает, что подарочную карту продают по цене ниже, чем ее номинальная стоимость. Это делается для того, чтобы привлечь покупателей такого рода скидкой. Если вы продали такую карту, учитывайте в доходе реально полученную сумму денег, а не номинальную стоимость карты.

Бухгалтерский учет. Сумму, которую вы получили при продаже подарочной карты, оформите в бухучете как предоплату. Признавать полученные деньги выручкой будет неправильно. Ведь пока не соблюдено одно из обязательных условий: вы не передали товар и не оказали услугу. Соответственно выручка от продажи возникнет, когда товары, работы или услуги будут реализованы (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

Передачу карт не забудьте зафиксировать в забалансовом учете, если вы таковой ведете. Так, если по дебету счета 006 вы раньше учли карты, имеющиеся у вас в наличии, то сейчас сделайте кредитовую запись. Если же вы учитываете карты на счете 10, спишите их стоимость на расходы.

После того как вы реализуете какую-то часть карт, вам нужно знать, сколько их продано и на какую сумму вы обязались отоварить будущих покупателей. Информацию об этом можно получить из данных аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ведь именно на нем вы отражаете предоплату.

А для кого-то будет удобнее фиксировать движение карт и на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По дебету здесь можно отражать номинальную стоимость проданных карт. А если вы продаете карты ниже их номинальной стоимости, то есть со скидкой, счет 009 просто необходим, так как в этом случае на счете 62 у вас не будет полной информации о ваших обязательствах перед держателями карт.

Полезные советы. Движение подарочных карт целесообразно отражать в бухучете на забалансовых счетах.

Действие N 3. Отоваривание подарочных карт

Налоговый учет. Когда держатель подарочной карты, проданной вами ранее, обменяет ее на товар, в налоговом учете по УСН вы вправе списать покупную стоимость передаваемых ценностей на расходы. Но при условии, что товары вы прежде оплатили поставщику (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если товары еще не оплачены, спишите стоимость после того, как сами рассчитаетесь за покупку.

Может оказаться, что держатель карты выберет товар, цена которого превышает номинал карты. Тогда покупатель должен доплатить сумму превышения. Доплату включите в доходы на дату получения денежных средств.

Важное обстоятельство. Подарочной карты клиенту может не хватить, чтобы оплатить выбранный им товар или оказанную ему услугу. Тогда покупатель вынужден будет доплатить вам нужную сумму. Не забудьте включить ее в доходы.

Если цена выбранного товара, наоборот, меньше номинала карты, неиспользованные деньги, как правило, покупателю не возвращаются. При этом ранее признанный доход корректировать не нужно. Ведь деньги вы получили за карту ранее в полном объеме и они остаются при вас. Если же деньги вы все-таки возвращаете, то откорректируйте доходы на дату возврата. Для этого в текущем периоде отразите сумму, которую вы возвращаете, в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком "минус". Корректировать прошлые периоды не нужно (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если в обмен на карту вы передаете не товар, а оказываете услугу или выполняете какую-либо работу, действуйте аналогично. Только понесенные в связи с этим расходы списывайте без каких-либо особенностей. Достаточно их фактической оплаты.

Бухгалтерский учет. После продажи ценностей отразите выручку. При этом не забудьте списать их себестоимость. А по кредиту счета 009, если вы его используете, запишите номинальную стоимость карты. Ведь несвоевременно списанные суммы не нужны даже на забалансовых счетах.

Полезные советы. Кассовый аппарат нужно применять и при продаже подарочных карт, и в момент их отоваривания

В день продажи подарочной карты обязательно пробейте кассовый чек на сумму оплаты, полученной от покупателя (письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268). В момент, когда вы передадите товар или выполните работу (услугу) по карте, на сумму в пределах номинала также рекомендуется пробить чек, но уже по отдельной секции ККТ, чтобы не отражать поступление наличных в кассу. Ведь вместо денег вы получаете карту, но при этом отразить выбытие товара и показать выручку надо (письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018). Соответственно кассовый аппарат нужно настроить так, чтобы он отдельно фиксировал поступление наличных не только за товары (работы, услуги), но и за подарочные карты. А также различал поступление подарочных карт в оплату покупки. Все это должно отражаться в реквизитах чека.

Если покупатель отоварится на сумму больше той, что указана в подарочной карте, на возникшую разницу пробейте кассовый чек уже в обычном порядке. Ведь эту разницу покупатель доплатит деньгами. А значит, надо зафиксировать приход.

Отоваренные подарочные карты не забудьте погасить: надрезать, надорвать либо поставить на них штамп "Погашено". Храните эти карты вместе с кассовыми документами. В совокупности они подтвердят оплату товара. И при их наличии будет понятно, почему суммы, пробитые по отдельной секции ККТ, вы не включили в выручку. Ведь в доходах вы уже раньше отразили плату за подарочные карты, которыми рассчитался покупатель.

А.А. Андреева,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Стоимость изготовления подарочных карт в налоговом учете при УСН можно списать на материальные расходы.

Когда подарочная карта продана, в налоговом учете возникает доход. А в бухгалтерском - нет, пока карта не будет отоварена. До этого момента на счетах бухучета отражается предоплата.

"Упрощенка", N 11, ноябрь 2012 г.