Многие объекты можно отнести к энергоэффективным ОС и тем самым сэкономить налоги на прибыль и на имущество (Т.Л. Живаева, И.В. Артельных, "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2012 г.)

Многие объекты можно отнести к энергоэффективным ОС и тем самым сэкономить налоги на прибыль и на имущество

К энергоэффективным основным средствам относится не только высокотехнологичное промышленное оборудование, но и некоторые легковые автомобили, а также бытовые приборы, которые есть почти в каждой компании.

Основные средства, имеющие высокую энергетическую эффективность, компания вправе амортизировать с повышающим коэффициентом не выше 2 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Кроме того, с 1 января 2012 года в отношении таких объектов в течение трех лет не уплачивается налог на имущество (п. 21 ст. 381 НК РФ). В частности, это касается:

- вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность в соответствии с Перечнем таких объектов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.12 N 308 (далее - Перечень N 308);

- вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Ранее компании не могли воспользоваться таким налоговым послаблением в связи с тем, что соответствующий перечень не был установлен. Например, организации осторожно пользовались льготой по налогу на прибыль по основным средствам, считая только класс "А" высоким классом энергетической эффективности. Однако теперь компании вправе отнести к таким объектам основные средства, принадлежащие и к более низким классам. Причем такое имущество имеется на балансе практически любой компании.

К объектам, имеющим высокий класс энергоэффективности, компания может отнести принтеры, копиры, мониторы, кондиционеры

Постановлением Правительства РФ от 31.12.09 N 1222 установлен Перечень товаров, в технической документации, маркировке и на этикетках которых должна содержаться информация о классе энергетической эффективности (далее - Перечень N 1222). Так, с 1 января 2011 года данное требование обязательно, в частности, для бытовых холодильников и кондиционеров, а с 1 января 2014-го - для лифтов.

На основании Перечня N 1222 Минпромторг России приказом от 07.09.10 N 769 уточнил перечень отдельных категорий товаров с учетом их характеристик, по которым должен быть присвоен класс энергоэффективности (см. табл. 1 справа). При этом конкретный класс объекту присваивает производитель или импортер (п. 2 постановления N 1222).

Таблица 1. Некоторые объекты, по которым присваивается класс энергоэффективности

Наименование	Характеристика	К какому классу относятся объекты
Холодильники бытовые: - компрессионные; - абсорбционно-диффузионного действия	1. Комбинированные холодильники-морозильники бытовые компрессионные с раздельными наружными дверями общей вместимостью не более 800 л 2. Холодильники бытовые компрессионные вместимостью не более 800 л, кроме встраиваемых 3. Холодильники бытовые компрессионные вместимостью не более 800 л встраиваемого типа, кроме автомобильных	От А++ до G в зависимости от потребления электроэнергии
Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители	1. Оборудование для кондиционирования воздуха (кондиционеры) оконного или настенного типа в едином корпусе 2. Оборудование для кондиционирования воздуха оконного или настенного типа в виде отдельных блоков	От А до G в зависимости от потребления мощности
Мониторы компьютерные	Мониторы цветного изображения с жидкокристаллическим экраном	От А++ до G в зависимости от режима ожидания
Принтеры	1. Принтеры безударные струйные (пьезоэлектрические, пузырьковые) 2. Принтеры безударные электрофотографические (лазерные и светодиодные)	От А+++ до G в зависимости от скорости работы и режима ожидания
Копировальные аппараты	1. Копировальные аппараты, выполняющие функцию копирования посредством сканирования оригинала и печати копии электрофотографическим способом 2. Копировальные аппараты трафаретной печати (ризографы)	От А+++ до G в зависимости от скорости работы и режима ожидания
Электроприборы для отопления бытовые: - электроконвекторы; - электротепловентиляторы; - электрорадиаторы	1. Электрорадиаторы без аккумуляционного сердечника 2. Электроконвекторы 3. Электрокамины-конвекторы 4. Электротепловентиляторы	От А до G в зависимости от энергопотребления и мощности отопления

Многие из таких объектов компании используют в своей повседневной деятельности. В частности, это кондиционеры, компьютерные мониторы, принтеры, копировальные аппараты, отопительные электроприборы.

Всего в Перечне N 1222 выделено семь классов энергетической эффективности: от A (наибольшей) до G (наименьшей). Кроме того, установлены дополнительные классы по возрастанию энергоэффективности A+ и A++. При этом ни в Перечне N 1222, ни в Налоговом кодексе не уточняется, какие классы следует считать высокими в целях возможности применения льгот по налогу на прибыль и налогу на имущество. Официальные разъяснения также отсутствуют.

Таким образом, организация вправе самостоятельно установить это, закрепив соответствующие положения в учетной политике. Однако необходимо учитывать, что налоговые органы могут не согласиться с тем, что к высокому классу энергопотребления относится оборудование класса "B" и ниже. А значит, свое мнение организации, возможно, придется отстаивать в суде.

Примечание. Налогоплательщик должен самостоятельно определить, какие классы энергоэффективности являются высокими, однако относить к таковым класс "B" и ниже может быть рискованно.

К объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, помимо промышленного оборудования, компания вправе отнести и малолитражки

Особенность рассматриваемых льгот в том, что они применяются также к объектам, не имеющим класса энергоэффективности. В Перечне N 308 указано наименование оборудования, соответствующий ему код ОКОФ, а также индикатор энергоэффективности - ИЭЭФ (см. врезку на с. 24). Таким образом, к объектам с высокой энергоэффективностью относится оборудование, поименованное в Перечне N 308, и индикатор энергоэффективности которого не превышает уровня, установленного данным документом.

Обратите внимание! О применении индикатора энергетической эффективности (ИЭЭФ) Минфин рекомендует обращаться в Минпромторг России

Критерием отнесения основного средства к энергоэффективным является ИЭЭФ, который указывается в технической документации к объекту.

Но зачастую в документах предусмотрено несколько значений индикатора энергетической эффективности в зависимости от условий эксплуатации объекта. Причем удовлетворять установленным значениям может только часть из них. Бывает сложно разобраться, какие энергозатраты несет оборудование при конкретных условиях работы.

В таком случае порядок расчета индикатора безопаснее запросить в Минпромторге России и по результатам ответа принимать решение об использовании льгот по налогу на имущество и о применении повышающих коэффициентов при расчете амортизации (письмо Минфина России от 20.07.12 N 03-03-06/1/353). Однако налоговый орган может проверить правильность применения указанных норм НК РФ.

В большинстве своем это оборудование, используемое в угольной и нефтегазовой промышленности, сталеплавильные агрегаты, механизмы для металлургического производства. А также оборудование и приборы для отопления и горячего водоснабжения. В список включено более 130 объектов.

Для обычных компаний налоговая ценность Перечня N 308 в том, что, помимо промышленного оборудования, в нем также содержатся легковые автомобили малого класса. Малолитражки с высокой энергоэффективностью приведены в табл. 2.

Таблица 2. Легковые автомобили, имеющие высокую энергоэффективность

Наименование	Рабочий объем двигателя	ИЭЭФ (расход топлива)
Автомобили легковые малого класса, в том числе: - для индивидуального и служебного пользования; - с кузовом "универсал"	Свыше 1,2 до 1,8 л включительно	Не более 6,54 л на 100 км
Автомобили легковые особо малого класса, в том числе: - для индивидуального и служебного пользования; - с кузовом "универсал"	До 1,2 л	Не более 5,03 л на 100 км

Энергоэффективным объектом будет тот автомобиль, у которого обе характеристики (объем двигателя и расход топлива) соответствуют установленным в Перечне N 308. Как правило, такие показатели отражаются в технической документации к автомобилю.

Но здесь есть один нюанс. Зачастую производитель указывает три значения расхода топлива - в городе, за городом и при смешанном цикле. Если все три показателя соответствуют нормам, то применение льгот по налогам на прибыль и на имущество не влечет за собой налогового риска.

Примечание. Применение повышающего коэффициента только к тем автомобилям, у которых все три показателя расхода топлива (в городе, за городом и при смешанном цикле) меньше предельного, обезопасит от претензий со стороны налоговиков.

Если же расход топлива за городом и при смешанном цикле соответствует установленному в Перечне N 308, а расход топлива в городе превышает (он является самым высоким), то применение льгот уже будет под вопросом. Официальных разъяснений по этому поводу нет.

Конечно, компания может издать локальный акт, в котором пропишет, что тот или иной автомобиль используется, к примеру, только при смешанном цикле, расход при котором ее устраивает. Однако данный факт должен быть подтвержден путевыми листами и иными первичными документами. А реализовать это на практике довольно трудно.

Налоговую амортизацию в отношении энергоэффективных ОС за 2010 и 2011 годы компания может с выгодой пересчитать

Возможность применения повышающего коэффициента амортизации у компании появилась с 1 января 2010 года, когда соответствующее положение подпункта 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ вступило в силу. Однако Перечень N 308 утвержден только в апреле 2012 года и начал действовать с 1 мая 2012 года.

Примечание. Применение повышающего коэффициента в отношении энергоэффективного основного средства позволит полностью самортизировать его в два раза быстрее.

В связи с этим Минфин России разъяснил, что применять повышающий коэффициент не выше 2 в отношении основных средств, указанных в Перечне N 308, налогоплательщик вправе с 1 января 2010 года (письма от 22.06.12 N 03-03-06/1/317 и от 27.06.12 N 03-03-06/1/325). Следовательно, компания вправе пересчитать налоговую базу за 2010 и 2011 годы. Причем в том периоде, в котором были выявлены искажения (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Однако возникает неясность, можно ли применять повышающий коэффициент к энергоэффективным основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2010 года. Официальных разъяснений по этому вопросу нет.

На практике есть мнение, что положение подпункта 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ не имеет обратной силы. И в случае применения повышающего коэффициента к объектам, приобретенным до 1 января 2010 года, есть риски возникновения споров с налоговым органом.

Не уплачивать три года налог на имущество в отношении энергоэффективных средств можно, только если они приобретены после 2012 года

Нюансы применения льготы по налогу на имущество также касаются даты, с которой компания может ее применять. Выгодный для компаний пункт 21 статьи 381 НК РФ действует с 1 января 2012 года и в течение трех лет со дня постановки на учет энергоэффективных основных средств.

По мнению Минфина России, применять льготу компания вправе с 1 января 2012 года (с момента вступления в силу данной нормы НК РФ) в отношении объектов, введенных в эксплуатацию после этой даты. При этом финансовое ведомство подчеркивает, что налоговое послабление не распространяется на имущество, учтенное на балансе организации до 2012 года (письма от 21.02.12 N 03-05-05-01/11, от 11.05.12 N 03-05-05-01/23 и от 27.01.12 N 03-05-05-01/06).

Поскольку Перечень N 308 действует только с мая 2012 года, в отношении указанных в нем объектов компания может пересчитать налог на имущество с начала года и представить уточненный расчет по авансовому платежу за соответствующий период.

Главное документальное основание для налоговых льгот - техническая документация основного средства

По общему правилу применение налоговых льгот является правом, а не обязанностью организации (подп. 3 п. 1 ст. 21 и п. 2 ст. 56 НК РФ). Поэтому налогоплательщик сам решает, применять ли ему повышающий коэффициент при расчете налоговой амортизации, а также использовать ли льготу по налогу на имущество. Но право на применение соответствующих норм НК РФ необходимо документально подтвердить.

В данном случае вся информация об энергоэффективном ОС (класс энергоэффективности, ИЭЭФ) содержится в технической документации объекта. Это и будет главным и единственным документальным подтверждением правомерности применения льгот. Финансовое ведомство добавляет, что применение повышающих коэффициентов возможно, если соответствующие положения закреплены в учетной политике организации (письмо Минфина России от 16.06.06 N 03-03-04/1/521).

Однако суды не согласны с такой позицией. Дело в том, что в НК РФ содержится лишь требование об обязательном закреплении в учетной политике данных о методе начисления амортизации. Обязанность же закреплять в учетной политике применение повышающих коэффициентов НК РФ не устанавливает (постановление ФАС Московского округа от 12.08.11 N А40-107482/10-114-591).

На практике случается, что необходимая характеристика в сопроводительных документах не указана. Организация, конечно, может сделать запрос производителю. Однако, по мнению финансового ведомства, применять льготы по налогу на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и по налогу на имущество (п. 21 ст. 381 НК РФ) в таком случае она не сможет (письмо Минфина России от 30.08.12 N 03-03-06/1/440).

Одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов Налоговый кодекс не предусматривает

В отношении налога на прибыль статья 259.3 НК РФ устанавливает и иные случаи применения повышающих коэффициентов. На практике может возникнуть ситуация, когда основное средство соответствует двум или более критериям, перечисленным в этой норме. Например, объект имеет высокую энергоэффективность (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и одновременно является предметом договора лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В первом случае налогоплательщик вправе применять коэффициент 2, во втором - 3. Можно ли применять совокупный коэффициент, то есть в данном случае 6 (2 х 3)?

Минфин России категорически против этого. В письме от 14.09.12 N 03-03-06/1/481 чиновники указывают, что возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации Налоговый кодекс не предусматривает. И если есть основания для применения нескольких коэффициентов, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из них он будет применять.

Т.Л. Живаева,

заместитель директора, руководитель консалтинговой практики

аудиторско-консалтинговой фирмы "Экспертный центр "Партнеры"

И.В. Артельных,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2012 г.