Как с 2013 года изменится Книга учета для "упрощенцев", считающих налог с доходов (Н.П. Епихин, "Упрощенка", N 12, декабрь 2012 г.)

Как с 2013 года изменится Книга учета для "упрощенцев", считающих налог с доходов

Начиная с 2013 года все плательщики УСН должны будут применять новую форму Книги учета доходов и расходов. Во всяком случае, таковы планы Минфина: проект соответствующего приказа уже готов, однако к моменту сдачи данного номера в печать еще не подписан. Не исключено, что это произойдет в последних числах декабря и уже с 1 января 2013 года новая форма Книги учета начнет действовать. Поэтому мы решили подготовить комментарий к грядущим изменениям, не дожидаясь их принятия, полагаем, что задержек с подписанием документа не будет.

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Этот материал адресован именно вам. Ведь в Книге учета доходов и расходов появился новый раздел IV, где вам ежеквартально нужно будет рассчитывать размер вычета по "упрощенному" налогу.

Первые три раздела Книги учета, где отражаются доходы и расходы, основные средства и размер убытка, практически не изменились. Главное новшество заключается в том, что появился четвертый раздел, - его должны заполнять те "упрощенцы", которые считают единый налог с доходов. В новом разделе таким плательщикам УСН нужно показывать суммы, которые вошли в размер вычета, уменьшающего налог.

Напомним, что организации и предприниматели, имеющие наемных работников, могут уменьшать "упрощенный" налог на сумму страховых вносов, начисленных и уплаченных в бюджет с дохода сотрудников. А также на выданные им пособия по временной нетрудоспособности. Общий размер вычета не должен превышать 50% суммы налога (ст. 346.21 НК РФ).

Что касается предпринимателей, работающих в одиночку, то они вправе включать в вычет страховые взносы, уплаченные за себя, без ограничений (ст. 346.21 НК РФ). То есть им можно "упрощенный" налог уменьшить вплоть до нуля.

В данном материале мы расскажем о том, как "упрощенцам", уплачивающим налог с доходов, заполнять новый раздел Книги учета в будущем году.

Почему в Книге учета доходов и расходов появился раздел IV

"Упрощенцы", считающие единый налог с доходов, в Книге учета прежде фиксировали только сумму доходов. Соответственно исходя из нее определяли и размер налога. При этом, как мы уже упоминали, ежеквартально налог можно уменьшать на вычет. Однако в каком документе этот вычет рассчитывать, каждый плательщик УСН решал сам. Для этого бухгалтеру нужно было самостоятельно разработать налоговый регистр. Пример такого документа и порядок его заполнения мы приводили в журнале "Упрощенка", 2012, N 5, с. 75. Желающие могли взять на вооружение такой же либо похожий.

Однако с 2013 года придумывать уже ничего не придется. Все расчеты можно (и нужно!) будет делать в разделе IV Книги учета доходов и расходов.

Итак, какие расходы указываются в новом разделе? Они поименованы в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2013 года). Это:

- пенсионные взносы;

- взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- взносы на обязательное медицинское страхование работников;

- взносы в ФСС РФ на случай травматизма и профзаболеваний;

- выплаченные за счет средств работодателя пособия по нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудников;

- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников.

Все эти позиции в конце каждого квартала и в конце года нужно суммировать, чтобы определить размер вычета. На ежеквартальные вычеты уменьшаются авансы по единому налогу. А на ежегодные - сам налог. Давайте посмотрим, какие сложности при такой работе могут вас ожидать.

Сложность N 1. Как отразить в Книге учета страховые взносы по всем видам обязательного страхования

В России есть четыре вида обязательного страхования работников:

- пенсионное страхование;

- страхование от болезни;

- медицинское страхование;

- страхование от несчастных случаев.

Взносы по всем этим видам обязательного страхования уменьшают единый налог по УСН (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). А значит, эти взносы можно заявить к вычету в разделе IV Книги учета, где для таких платежей предусмотрены отдельные графы (с 4-й по 7-ю).

Чтобы включить взносы в вычет, необходимо, чтобы они были уплачены во внебюджетный фонд и при этом относились к отчетному периоду (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Обратить внимание также нужно вот на что. Пенсионные взносы на страховую и накопительную части пенсии вы уплачиваете разными платежками, ведь для них предусмотрены отдельные КБК. Между тем графа для указания пенсионных взносов в разделе IV Книги учета всего одна - под номером 4.

Существует два способа заполнить эту графу. Первый - указывать страховые взносы на разные части пенсии отдельными строками. Например, выше указать взносы на страховую часть, а ниже - на накопительную. И в каждой записать реквизиты соответствующих платежек.

Второй способ: в графе 4 сразу указать общую сумму взносов на накопительную и страховую части пенсии. Тогда в графе 2 "Дата и номер первичного документа" нужно будет записать реквизиты сразу двух платежек - по которым были уплачены взносы на накопительную и страховую части пенсии. В Порядке заполнения раздела IV Книги учета на этот счет никаких разъяснений не дается, поэтому вы можете использовать любой из предложенных способов.

Уточним, что взносы относятся к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором они уплачены. Поэтому если, например, вы взносы за март перечислите 5 апреля, их нужно будет включить в вычет за II квартал.

Обратите внимание! Пенсионные взносы, уплаченные на страховую и накопительную части пенсии, можно указывать в Книге учета одной суммой либо по отдельности.

Пример 1. Отражение в Книге учета страховых взносов по обязательному страхованию

ООО "Вегас" было создано в 2013 году, и с момента постановки на учет в ИФНС (1 февраля) фирма начала применять УСН с объектом доходы. Соответственно в I квартале были начислены и уплачены страховые взносы только с зарплаты за февраль. Взносы составили:

- пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии - 160 000 руб.;

- пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 60 000 руб.;

- взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 29 000 руб.;

- взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС - 51 000 руб.;

- взносы на травматизм - 2000 руб.

Взносы были уплачены 5 марта. Как отразить в Книге учета суммы этих взносов?

Бухгалтер ООО "Вегас" показал в разделе IV Книги учета пенсионные взносы без разбивки на страховую и накопительную части пенсии. В графе 4 была записана общая сумма взносов, уплаченных в ПФР, а именно 220 000 руб. (160 000 руб. + 60 000 руб.). Здесь же были проставлены номера и даты двух платежек - по одной из них были уплачены взносы на страховую, по другой - на накопительную части пенсии.

Бухгалтер ООО "Вегас" показал в разделе IV Книги учета пенсионные взносы без разбивки на страховую и накопительную части пенсии. В графе 4 была записана общая сумма взносов, уплаченных в ПФР, а именно 220 000 руб. (160 000 руб. + 60 000 руб.). Здесь же были проставлены номера и даты двух платежек - по одной из них были уплачены взносы на страховую, по другой - на накопительную части пенсии.

Остальные страховые взносы в разделе IV Книги учета были отражены так:

- взносы по нетрудоспособности - по графе 5;

- взносы на медстрахование - по графе 6;

- взносы на травматизм - по графе 7.

Пример заполнения раздела IV Книги учета показан на с. 54 (порядковые номера операций: 1-4).

Фрагмент заполнения раздела IV Книги учета "упрощенцем" с объектом доходы

N п/п	Дата и номер первичного документа	Период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4-9	Сумма						Итого (руб.)
			Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (руб.)	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (руб.)	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (руб.)	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (руб.)	Расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (руб.)	Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	05.03.2013 N 40, 05.03.2013 N 41	Февраль	220 000						220 000
2	05.03.2013 N 42	Февраль		29 000					29 000
3	05.03.2013 N 43	Февраль			51 000				51 000
4	05.03.2013 N 44	Февраль				2000			2000
5	05.03.2013 N 45	Февраль					1500		1500
6	05.03.2013 N 46	Февраль						30	30
7	05.03.2012 N 47	Февраль					300		300
Итого за I квартал			220 000	29 000	51 000	2000	1800	30	303 830

Сложность N 2. Какие больничные включать в вычет

Если нетрудоспособность сотрудника связана с его собственной болезнью, первые три дня больничного оплачивает работодатель за счет собственных средств. И только с 4-го календарного дня болезни пособия выплачивает ФСС РФ. Таковы правила пункта 1 части 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ).

Обратите внимание! С 2013 года в вычет будут включаться только пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудника, оплаченные средствами работодателя (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в редакции, действующей с 2013 года).

Из этого правила есть несколько исключений, когда выплату пособия ФСС берет на себя полностью, - все эти случаи описаны в статье 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Например, в полном размере пособие возмещает фонд, если нетрудоспособность сотрудника обусловлена уходом за больным членом семьи, в том числе за ребенком. Также полностью фонд платит пособие самозанятым гражданам.

До 1 января 2013 года не было ясности в вопросе, на какую сумму пособия по болезни можно уменьшить налог. Сначала финансовое ведомство призывало страхователей уменьшать налог (авансовые платежи по налогу) только на ту часть пособия, которая выплачена за счет собственных средств. Соответственно выплаты пособия за счет средств ФСС к вычету не принимались (письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146). Позднее позиция финансистов изменилась, и они стали говорить о том, что в вычет можно включать выплаченное пособие без каких-либо ограничений (см., например, письма Минфина России от 13.12.2011 N 03-11-06/2/169 и от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146). И налоговики против этого не возражали (письмо ФНС России от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475).

С 2013 года ситуация изменится. В Налоговом кодексе РФ будет четкое указание на то, что "упрощенцы" с объектом налогообложения доходы уменьшают налог только на часть пособия, выплаченную за свой счет (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ее нужно указывать в графе 8 раздела IV Книги учета. Сумма пособия, которая оплачена за счет ФСС, в разделе IV Книги учета доходов и расходов не отражается и в размер вычета соответственно не включается.

Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Возникает вопрос: какую сумму отражать в разделе IV Книги учета - уменьшенную на НДФЛ или нет? В НК РФ прямых указаний на этот счет нет. Между тем в Порядке заполнения новой Книги учета сказано, что "упрощенцы" в разделе IV Книги учета отражают именно расходы на выплату пособия. И понятно, что расходы на выплату пособия включают в себя НДФЛ, оплату которого де-факто берет на себя работодатель. Соответственно выделять этот налог из пособия нет правовых оснований.

Важное обстоятельство. Если сотрудник находится на больничном в связи с уходом за заболевшим ребенком, пособие полностью оплачивает ФСС РФ. И такое пособие с 2013 года в вычет не включается.

Так что записывайте в разделе IV сумму пособия полностью - без вычета из него НДФЛ. И там же нужно будет еще указать дату и номер первичного документа, на основании которого сумма пособия была выплачена. И здесь может возникнуть некая неопределенность, о которой хотим сказать.

Больничные работодатель выплачивает по расходному кассовому ордеру, а в нем деньги указываются за вычетом НДФЛ, то есть суммой, которую работник получает на руки. Дату и номер этого ордера и нужно указать по строке, в которой поставлено пособие к вычету. На наш взгляд, тот факт, что пособие в кассовом ордере будет записано за минусом НДФЛ, а в самой Книге учета - с учетом налога, не приведет к недовольству налоговиков. Ведь они прекрасно понимают, что в кассовом ордере НДФЛ не фигурирует. В то же время, если у них вопросы все же появятся, всегда можно сослаться на порядок заполнения Книги учета.

Пример 2. Принятие к вычету в Книге учета больничных пособий

Продолжим пример 1. ООО "Вегас" в марте 2013 года выплатило работнику Н.Н. Волкову больничное пособие за 7 дней болезни, приходящихся на февраль в общей сумме 3500 руб., из них за счет собственных средств - 1500 руб. Как отразить в Книге учета по УСН суммы выплаченного пособия?

Бухгалтер в разделе IV Книги учета по графе 8 отразил выплаченное за счет ООО "Вегас" пособие в сумме 1500 руб. - без вычета НДФЛ. Помимо пособия, бухгалтером был указаны дата и номер первичного документа, на основании которого выплачено пособие (расходный кассовый ордер). Пример заполнения раздела IV Книги учета представлен на с. 54 (порядковый номер операции - 5).

Сложность N 3. Как быть с новым видом расхода - взносами по добровольному страхованию работников на случай болезни

Как мы уже упоминали, страхователь должен платить больничные за первые три дня болезни из своих средств. Так вот, есть способ не платить эти деньги из собственного кармана. Для этого достаточно заключить договор страхования и прописать в нем условие о том, что страховая организация должна будет выплатить работнику компенсацию за первые три дня болезни. В этом случае компания защитит себя от лишних трат. А сотрудникам неважно, из каких источников получать свое пособие. К тому же никто не запрещает установить в договоре со страховой компанией повышенные выплаты за первые три дня нетрудоспособности, чему сотрудники будут только рады.

По договору добровольного страхования на случай болезни уплачиваются взносы в пользу страховой организации. И с 1 января 2013 года Налоговый кодекс РФ разрешает включать эти взносы в вычет "упрощенного" налога (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)! Давайте посмотрим, как отразить эти взносы в Книге учета.

Страховые взносы по добровольному страхованию нужно показывать в графе 9 по мере их уплаты страховщику. Но для того, чтобы поставить взносы в вычет, надо выполнить условие: размер страховой выплаты по договору не должен быть больше пособия, установленного по закону. Например, если выплаты по страховке за день болезни - 1000 руб., а пособие для работника составит 400 руб. в день, страховые взносы не учитываются. Если выплаты по договору меньше 400 руб., то взносы учитываются.

Обратите внимание! "Упрощенцы" не вправе включать в вычет страховые выплаты, полученные работниками по договорам добровольного страхования на случай болезни. А вот взносы по таким договорам страхования в вычете учитываются.

И еще один нюанс. Больничные, которые полагаются работнику к выплате по закону, вы уменьшаете на выплаты по договору страхования - для того и страховали работников, чтобы сэкономить. Так вот, если разница будет положительной, ее можно поставить к вычету налога, отразив по графе 8 раздела IV Книги учета. Понятно, что если страховка покрывает всю часть больничных, никаких записей в Книге учета делать не нужно (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Сами же выплаты по страховке в Книге учета в доходах или в вычете налога показывать не нужно. Ведь эти деньги получает работник, а не "упрощенец".

Пример 3. Учет страховых взносов по договорам добровольного личного страхования

Продолжим пример. ООО "Вегас" заключило со страховой организацией договор добровольного личного страхования сотрудника А.С. Северова. Ежемесячные платежи по договору составили 30 руб. После наступления страхового случая в феврале (болезнь продолжалась 7 дней) страховая компания оплатила часть пособия за первые три дня нетрудоспособности (по 400 руб. за каждый день болезни). Рассчитанное бухгалтером пособие для А.С. Северова составило 500 руб. в день. Как отразить в Книге учета суммы взносов по договору страхования и выплаченного пособия?

Пособие за первые три дня болезни (1500 руб.) платит работодатель. Часть этого пособия компенсировала страховая организация, а именно 1200 руб. (400 руб. х 3 дн.). Страховые выплаты меньше пособия за день болезни (400 руб. < 500 руб.). Поэтому у бухгалтера есть все основания ставить страховые взносы по договору страхования в вычет единого налога. Взносы за февраль были указаны по графе 9 раздела IV (первичный документ - платежное поручение).

Кроме того, бухгалтер в этом же разделе Книги учета по графе 8 отразил выплаченное за счет ООО "Вегас" пособие за первые три дня болезни. Это пособие было указано за вычетом сумм, которые оплатила страховая организация, - 300 руб. (1500 руб. - 1200 руб.), первичный документ - расходный кассовый ордер. Пример заполнения раздела IV Книги учета смотрите на с. 54 (порядковые номера операций - 6 и 7).

Н.П. Епихин,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Налогоплательщики с объектом доходы для расчета вычета по "упрощенному" налогу должны использовать раздел IV Книги учета.

С 1 января 2013 года в вычет можно включать только больничные за первые три дня болезни, оплаченные за счет работодателя.

Если страховая компания компенсирует больничные за первые три дня болезни работника, то сумма такой компенсации в вычет единого налога не ставится.

"Упрощенка", N 12, декабрь 2012 г.