Налоговые регистры для операций по УСН, требующих расчетов (Н.А. Кулюкина, "Упрощенка", N 5, май 2012 г.)

Налоговые регистры для операций по УСН, требующих расчетов

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. В статье мы привели рекомендации по составлению регистров как для тех, кто платит налог с разницы между доходами и расходами, так и для вас.

Ситуация N 1. "Упрощенец" с объектом доходы считает налоговый вычет

Для чего необходим документ. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения доходы, то расходы не учитываете. Однако можете уменьшить сам "упрощенный" налог на страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Это называется вычетом.

Индивидуальные предприниматели, не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, с этого года уменьшают "упрощенный" налог без каких-либо ограничений (подробнее об этом см. в статье "Выгодные поправки для предпринимателей, работающих в одиночку" // Упрощенка, 2012, N 2, с. 54). Все остальные "упрощенцы" с объектом налогообложения доходы по-прежнему должны применить вычет в сумме, не превышающей 50% единого налога. Если вы среди них, то в каждом квартале вам нужно делать расчет, удобно для этих целей воспользоваться специально разработанным регистром. Он будет подтверждать размер вычета.

Как составить регистр. Чтобы определить размер вычетов, вам потребуется такая информация, как размер начисленных и уплаченных страховых взносов, а также сумма выданных социальных пособий. Напомним, "упрощенный" налог можно снизить на сумму всех начисленных и уплаченных взносов. И, кроме того, на взносы, которые не перечислены в Фонд социального страхования, а зачтены в счет пособий (письмо Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146). Чтобы подтвердить суммы, в реестре целесообразно привести реквизиты документов на уплату страховых взносов и выдачу пособий (платежных поручений, расходно-кассовых ордеров, расчетно-платежных ведомостей и т.д.).

Читайте также. О порядке расчета вычета подробно рассказано в статье "Новые разъяснения Минфина о том, какое пособие уменьшает "упрощенный" налог" // Упрощенка, 2012, N 1, с. 64.

Пример 1. Расчет налогового вычета

ООО "Магнит" применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Облагаемые доходы организации за I квартал 2012 года составили 1 230 400 руб. Общая сумма страховых взносов, начисленных за январь - март, равна 120 800 руб. Из них взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составили 11 600 руб.

В январе организация выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4515 руб., в том числе за счет средств ФСС - 2580 руб. В I квартале начисленные взносы были перечислены во внебюджетные фонды за минусом выданных за счет фонда пособий в сумме 118 220 руб. (120 800 руб. - 2580 руб.). Заполним регистр расчета налогового вычета и определим сумму авансового платежа к уплате за I квартал.

Регистр расчета налогового вычета ООО "Магнит" за I квартал 2012 года, руб.

Отчетный (налоговый) период	Сумма облагаемых доходов	Сумма начисленных страховых взносов	Сумма уплаченных страховых взносов	Сумма выданных пособий
				за счет средств организации	за счет средств ФСС
I квартал	1 230 400	120 800	118 220 (120 800 - 2580)	1935 (4515 - 2580)	2580

Отметим: общая величина перечисленных взносов, страхового обеспечения, зачтенного в счет уплаты взносов, и выданных за счет работодателя пособий больше максимально возможной суммы налогового вычета (122 735 руб. > 36 912 руб.). Поэтому авансовый платеж за I квартал 2012 года можно снизить лишь наполовину. По итогам I квартала ООО "Магнит" должно будет перечислить в бюджет "упрощенный" налог в размере 36 912 руб. Заполненный регистр расчета налогового вычета приведен в табл. 1.

Таблица 1

Реквизиты документов, подтверждающих уплату взносов и выдачу пособий	Общая сумма вычета (налог)	Исчисленный авансовый платеж	Максимальная сумма, на которую	Авансовый платеж (налог
П/п от 08.02.2012 N 32 и от 09.03.2012 N 67, расчетно-платежная ведомость от 13.01.2012 N 1	122 735 (118 220 + 2580 + 1935)	73 824 (1 230 400 х 6%)	36 912 (73 824 х 50%)	36 912 (73 824 - 36 912)

Ситуация N 2. Купленные товары нужно списать на расходы

Для чего необходим документ. "Упрощенцы", считающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут в целях налогообложения учитывать покупную стоимость товаров, приобретенных для продажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но только после того, как задолженность перед поставщиком будет погашена, а сами товары отгружены покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вот как раз для того, чтобы правильно определить дату, когда все эти условия выполнены, и потребуется налоговый регистр.

На заметку. "Входной" НДС по товарам списывается на расходы, если он оплачен поставщику, а соответствующие товары реализованы.

Как составить. Мы рекомендуем сделать регистр как минимум из пяти граф. В них вы запишете наименование товара, его покупную стоимость, даты, когда товар был приобретен, когда оплачен поставщику и когда реализован покупателю. Отметим: покупную цену следует указывать без НДС. "Входной" НДС нужно отразить в отдельной графе налогового регистра. Ведь НДС списывается на расходы как отдельная статья затрат, несмотря на то что его сумму вы сможете учесть в расходах в тот же день, что и покупную стоимость товара (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также вы можете предусмотреть в регистре графы для информации об оплате товара покупателем. Тогда будет ясно, когда и в какой сумме образовался доход от продажи.

Пример 2. Учет расходов на покупку товара

ООО "Милк" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы. Для перепродажи 7 февраля 2012 года было приобретено 50 литров молока за 14,16 руб./л (в том числе НДС 2,16 руб.) и 35 упаковок творога за 7,08 руб./уп. (в том числе НДС 1,08 руб.). Деньги поставщикам организация перечислила за два раза: 14 февраля за молоко и 25 февраля за творог. В феврале компания реализовала:

- 14-го числа - 5 литров молока и 3 упаковки творога;

- 20-го числа - 12 литров молока и 7 упаковок творога.

Заполним регистр учета расходов на покупку товара и отразим в налоговом учете расходы на покупку молока и творога.

Стоимость товаров можно списать в расходы после того, как они будут оплачены поставщику, а сами ценности реализованы покупателю. За молоко заплатили 14 февраля 2012 года, а за творог - 25 февраля. Поэтому в дни реализации товара, 14 и 20 февраля, в расходах можно отразить только покупную стоимость молока. Расходы на покупку творога войдут в налоговую базу после оплаты их поставщику, то есть 25 февраля. Обратите внимание: НДС со стоимости товаров нужно отражать отдельным расходом (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Заполненный регистр учета расходов на покупку товара показан в табл. 2.

Регистр учета расходов на покупку товаров ООО "Милк" за февраль 2012 года

Информация по приобретенному товару				Оплата поставщику
Наименование	Кол-во	Стоимость за единицу товара без НДС	НДС	Дата	Сумма	Документ
Молоко	50 л	12,00 руб.	2,16 руб.	14.02.12	708 руб. (14,16 руб. х 50 л)	П/п от 14.02.2012 N 52
Творог	35 уп.	6,00 руб.	1,08 руб.	25.02.12	247,8 руб. (7,08 руб. х 35 уп.)	П/п от 25.02.2012 N 57

Таблица 2

Реализация покупателю		Налоговый учет расходов
Дата	Кол-во	Дата учета расхода	Сумма покупной стоимости	НДС
14.02.12	5 л	14.02.12	60 руб. (12 руб. х 5 л)	10,8 руб. (2,16 руб. х 5 л)
20.02.12	12 л	20.02.12	144 руб. (12 руб. х 12 л)	25,92 руб. (2,16 руб. х 12 л)
14.02.12	3 уп.	25.02.12	60 руб. [6 руб. х (3 уп. + 7 уп.)]	10,8 руб. [1,08 руб. х (3 уп. + 7 уп.)]
20.02.12	7 уп.

Ситуация N 3. Общехозяйственные расходы нужно распределить между УСН и ЕНВД

Читайте также. О том, как составить учетную политику по УСН в целях налогового и бухгалтерского учета, читайте в журнале "Упрощенка", 2012, N 2, с. 103.

Для чего необходим документ. Те, кто совмещает упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А те затраты, которые нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности, распределяют пропорционально доле доходов, полученных от "упрощенной" и "вмененной" деятельности. Есть два варианта расчета этой пропорции. В первом - доходы берут за прошедший месяц, а во втором - нарастающим итогом с начала года. Первый способ, конечно, проще и менее трудоемкий. Однако второй вариант поддерживает Минфин России в письмах от 28.04.2010 N 03-11-11/121 и от 31.12.2008 N 03-11-05/325. Налоговый кодекс данный вопрос не уточняет. Поэтому бухгалтер должен сам решить и зафиксировать в приказе об учетной политике, за какой период брать доходы, чтобы распределять расходы. Что касается самого расчета, то его лучше делать в налоговом регистре.

Регистр распределения общих расходов за I квартал 2012 года, руб.

Период	Доходы от деятельности на УСН нарастающим итогом	Общий доход нарастающим итогом	Доля дохода от деятельности на УСН
Январь	280 000	580 000	0,48 (280 000 : 580 000)
Февраль	430 000 (280 000 + 150 000)	970 000 (580 000 + 390 000)	0,44 (430 000 : 970 000)
Март	790 000 (430 000 + 360 000)	1 590 000 (970 000 + 620 000)	0,50 (790 000 : 1 590 000)

Как составить. В документе вам нужно отразить информацию, необходимую для распределения расходов и подсчета той их суммы, которую можно учесть при УСН. Прежде всего это общая сумма доходов и сумма доходов, полученная от "упрощенной" деятельности. С помощью этих показателей вы рассчитаете долю доходов от деятельности на УСН. Далее в налоговом регистре укажите сумму общих расходов, которые невозможно соотнести ни с одним из видов деятельности. Умножив эту сумму на долю доходов от деятельности на "упрощенке", вы получите сумму, отражаемую в расходах при УСН. Но помните: включить в налоговую базу вы сможете лишь те расходы, которые упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому имеет смысл распределять лишь те расходы, которые содержатся в заветном перечне "упрощенцев".

Обратим внимание на один нюанс. Под уплату ЕНВД подпадает конкретная деятельность, и к ней нельзя целиком отнести внереализационные доходы. Налоговым кодексом распределения внереализационных доходов не предусмотрено. Поэтому всю их сумму следует учитывать в налоговой базе при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Совет редакции. В регистре целесообразно распределять те общехозяйственные затраты, которые можно учесть при УСН на основании статьи 346.16 НК РФ.

Пример 3. Распределение общих расходов

ООО "Волшебница" торгует игрушками оптом и в розницу, совмещая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) с уплатой ЕНВД. Розничный и оптовый отделы расположены в одном и том же арендуемом помещении. Арендную плату за прошедший месяц в размере 45 000 руб. организация перечисляет в последний день месяца.

Всего от реализации игрушек в январе 2012 года получено 580 000 руб., феврале - 390 000 руб., марте - 620 000 руб. Доходы от оптовой продажи в январе составили 280 000 руб., феврале - 150 000 руб., марте - 360 000 руб. Бухгалтер рассчитывает долю исходя из доходов, взятых нарастающим итогом с начала года. Такой порядок закреплен в приказе об учетной политике. Вычислим сумму арендной платы в налоговом регистре, которую можно учесть в январе, феврале и марте.

Бухгалтер ООО "Волшебница" может учесть в расходах 31 января 2012 года 21 600 руб., 28 февраля - 18 000 руб. и 31 марта - 27 900 руб. Заполненный регистр распределения общих расходов показан в табл. 3 на с. 78-79.

Таблица 3

Распределяемый расход (арендная плата) нарастающим итогом	Сумма расхода, который можно учесть при УСН, нарастающим итогом	Сумма расхода, учитываемая в налоговом учете за месяц
45 000	21 600 (45 000 х 0,48)	21 600
90 000 (45 000 х 2)	39 600 (90 000 х 0,44)	18 000 (39 600 - 21 600)
135 000 (45 000 х 3)	67 500 (135 000 х 0,50)	27 900 (67 500 - 21 600 - 18 000)

Н.А. Кулюкина,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 5, май 2012 г.