Вопрос: Организация оказывает своим работникам материальную помощь, которая не учитывается в целях налогообложения прибыли. Выплаты за календарный год на одного работника превышают 4 000 руб., поэтому организация начисляет страховые взносы. Можно ли учесть эти взносы при определении налоговой базы по налогу на прибыль? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

Организация оказывает своим работникам материальную помощь, которая не учитывается в целях налогообложения прибыли. Выплаты за календарный год на одного работника превышают 4 000 руб., поэтому организация начисляет страховые взносы. Можно ли учесть эти взносы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, которые указаны в ст. 270 НК РФ. Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Какие выплаты относятся к данной материальной помощи, пояснил Президиум ВАС в Постановлении от 30.11.2010 N ВАС-4350/10. Это выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не подлежат обложению страховыми взносами только в пределах 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (календарный год). Это касается как страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ*(1), так и страховых взносов от несчастных случаев (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ*(2). Не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ):

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении, усыновлении, удочерении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после этого события, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Статья 270 НК РФ, в которой перечислены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (список заканчивается на п. 49, где содержится ссылка на иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ), не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме от 02.04.2010 N 03-03-06/1/220. Поэтому расходы в виде страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, страховых взносов от несчастных случаев - в соответствии с пп. 45 п. 1 указанной статьи.

Г.Г. Лалаев,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса, к.э.н.,

доцент Государственного университета Минфина РФ

1 ноября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".