Вопрос: У организации в составе амортизируемого имущества имеется холодильная камера. В этом году она вышла из строя по причине поломки компрессора. Ремонт холодильной камеры можно было осуществить только путем замены негодного компрессора на новый. Для этого был заключен контракт со специализированной организацией на поставку, монтаж и пуско-наладочные работы холодильного компрессора. Факты осуществления поставки компрессора, проведения монтажа и пуско-наладочных работ подтверждаются актом приема и сдачи работ. Затраты, связанные с приобретением и установкой компрессора, в налоговом учете были отражены единовременно как расходы на текущий ремонт... ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2012 г.)

У организации в составе амортизируемого имущества имеется холодильная камера. В этом году она вышла из строя по причине поломки компрессора. Ремонт холодильной камеры можно было осуществить только путем замены негодного компрессора на новый. Для этого был заключен контракт со специализированной организацией на поставку, монтаж и пуско-наладочные работы холодильного компрессора. Факты осуществления поставки компрессора, проведения монтажа и пуско-наладочных работ подтверждаются актом приема и сдачи работ. Затраты, связанные с приобретением и установкой компрессора, в налоговом учете были отражены единовременно как расходы на текущий ремонт. Однако наши налоговые инспекторы утверждают, что компрессор - это основное средство и затраты, связанные с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию, должны формировать первоначальную стоимость этого основного средства. Правы ли они?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Пунктом 1 ст. 260 НК РФ предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Полагаем, что приобретенный организацией компрессор может считаться основным средством лишь в том случае, если он не является частью холодильного оборудования и его можно использовать в качестве самостоятельного средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Как следует из вопроса, это не так.

В связи с этим считаем, что организации для подтверждения своей правоты следует получить документ, подтверждающий, что компрессор является неотъемлемой частью холодильной установки, без которого последняя не сможет работать.

В качестве примера приведем Постановление ФАС ПО от 17.05.2011 N А65-20282/2010, где в аналогичной ситуации налогоплательщику удалось отстоять свое мнение. В качестве доказательства он предоставил справку от организации, специализирующейся на ремонте холодильных установок. В ней говорилось, что наружно установленный компрессор для рециркуляции фреона является неотъемлемой частью холодильной установки. Следовательно, замена вышедшего из строя компрессора является ремонтом, а не реконструкцией, поскольку лишь восстанавливает работоспособность установки - какие-либо улучшения не производятся.

Учтите, что если в результате замены компрессора улучшились эксплуатационные характеристики морозильной камеры, такие работы нужно рассматривать как модернизацию основного средства, расходы на которую увеличивают его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 декабря 2012 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2012 г.