Вопрос: Организация приобрела оборудование с целью перепродажи. Однако покупатель от сделки отказался, и оборудование продано не было. В настоящее время оно находится на складе. Возникает ли в данном случае объект обложения налогом на имущество? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2012 г.)

Организация приобрела оборудование с целью перепродажи. Однако покупатель от сделки отказался, и оборудование продано не было. В настоящее время оно находится на складе. Возникает ли в данном случае объект обложения налогом на имущество?

Плательщиками налога на имущество являются все российские и иностранные организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ). Данный налог не уплачивают организации:

- в отношении которых установлены льготы (ст. 381 НК РФ);

- которые применяют специальные налоговые режимы;

- которые выступают организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) их проведением и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1), Методическими рекомендациями по учету ОС*(2), а также Инструкцией по применению Плана счетов*(3).

В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, отражаемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначены счета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Причем надо отметить, что активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, актив, приобретенный для последующей перепродажи, не может быть принят к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта основных средств. Имущество, которое организация приобрела для продажи, должно учитываться в качестве товара на счете 41 "Товары", и, следовательно, его стоимость не должна признаваться объектом обложения налогом на имущество организаций (письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65). Данная позиция отражена и в судебной практике (постановления ФАС СКО от 15.06.2012 N А63-3430/2010 *(4), от 24.02.2012 N А53-9928/2011, ФАС ВСО от 13.01.2009 N А33-2017/08-Ф02-6774/08). В данном случае организация не сможет начислять амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

Если же организация планирует использовать оборудование в дальнейшем в собственной деятельности, то его нужно перевести в состав основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации (без НДС) на их приобретение (п. 7, 8 ПБУ 6/01). В этом случае по оборудованию нужно будет начислять амортизацию и учитывать его остаточную стоимость при расчете налога на имущество (правила определения остаточной стоимости установлены п. 1 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ и разъяснены в Письме Минфина России от 15.07.2011 N 03-05-05-01/55).

Н.В. Фирфарова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2012 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

*(3) Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

*(4) Определением ВАС РФ от 14.08.2012 N ВАС-9731/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.