Обзор разъяснений для плательщиков ЕНВД (А.В. Анищенко, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2012 г.)

Обзор разъяснений для плательщиков ЕНВД

Вниманию читателей представлен обзор наиболее актуальных вопросов, которые возникают у хозяйствующих субъектов при осуществлении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Площади автостоянок

Налогоплательщик озадачился вопросом: правомерно ли рассчитывать площадь автостоянки для исчисления ЕНВД исходя из общей площади мест для хранения автомобилей за минусом дорог и строений, как это отражено в инвентаризационных документах?

Вопрос был задан в Письме Минфина России от 17.01.2012 N 03-11-11/2. Финансисты ответили так.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под платными стоянками понимаются площади, используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств.

Под площадью стоянки понимается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Для рассматриваемого вида деятельности используется физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)".

Таким образом, в целях исчисления единого налога учитывается площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, независимо от фактического размера его использования.

Соответственно, если из правоустанавливающих и инвентаризационных документов на стоянку не следует иное, уменьшение площади платной стоянки на площадь подъездных дорог, иных объектов, расположенных на стоянке и относящихся непосредственно к ней, для расчета физического показателя является неправомерным.

Означает ли это, что если в указанных документах будут отдельно выделены площади дорог, сооружений и собственно стоянки (где автомобили могут поместиться "де факто"), то физический показатель уменьшить на площадь дорог и строений все же можно?

Если это так, тогда налогоплательщикам и карты в руки! Если "правильно" оформить правоустанавливающие и инвентаризационные документы, то ЕНВД можно будет уплачивать в гораздо меньшей сумме.

Однако никакая хитрость не поможет в том случае, если государство решит предоставить кому-то льготу за счет чужого бизнеса. Показательно в этом смысле Письмо Минфина России от 20.04.2012 N 03-11-06/3/28.

Фирма платит ЕНВД в отношении услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Согласно ст. 15 Федерального закона N 181-ФЗ*(1) на каждой стоянке выделяется не менее 10% мест (но не менее одного места) для бесплатной парковки специальных автотранспортных средств инвалидов. Компания выделила указанные места в нужном количестве и отметила их специальными знаками.

На выделенные места другие автомобили ставить нельзя. Таким образом, эти места - прямой убыток для бизнеса, который должен их обслуживать, но не имеет никакой выручки.

Но можно в таком случае хотя бы не платить ЕНВД с площади бесплатных мест?

Кто бы сомневался, что Минфин против.

В пункте 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления ЕНВД по указанному виду деятельности установлен физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)". Все. Платить надо со всей площади независимо от того, что ее часть в силу закона должна предоставляться клиентам бесплатно.

Правда, финансисты напомнили, что согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности местные органы власти могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2. Так что за льготами плательщикам ЕНВД нужно обращаться к ним.

Такая маленькая деталь, что льгота для инвалидов установлена федеральным законом, а жертвовать своим бюджетом должны почему-то местные органы власти, как-то осталась в стороне.

Ну и в завершение темы - Письмо от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6, в котором финансисты отбили попытку хитрого налогоплательщика заплатить в бюджет меньше единого налога, чем хотелось бы государству.

Строится новый микрорайон. Компания соорудила многоуровневую парковку на 600 машино-мест. Однако, так как микрорайон еще строится, фактически используется только шестая часть парковки.

Возникает вопрос: можно ли разделить площадь стоянки на фактически используемую и потенциально предназначенную для использования и, соответственно, платить ЕНВД только с используемой площади?

Финансисты привели положения законодательства, о которых мы уже упоминали, и добавили, что если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая платная автостоянка, то при применении физического показателя налогоплательщик должен учитывать общую площадь платной стоянки, в том числе подземной и надземной ее частей. А вот разделение площади стоянки для автотранспортных средств на фактически используемую и предназначенную для использования (то есть временно не используемую по разным причинам) для целей исчисления ЕНВД в законодательстве не предусмотрено.

Напомним, в Определении от 19.03.2009 N 381-О-О КС РФ счел, что в расчет ЕНВД не включается только та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована налогоплательщиком.

Исходя из этого судьи относят к рассматриваемой площади различные вспомогательные объекты, подходы, проезды. Об этом сказано, например, в постановлениях ФАС МО от 05.10.2009 N КГ-А41/10084-09-П2, ФАС ВСО от 17.11.2009 N А78-2194/2009, ФАС ПО от 21.05.2010 N А12-23255/2009 и ФАС ЦО от 29.07.2010 N А62-8735/2009.

Так что простое отсутствие клиентов - это вообще не причина.

Вопросы торговли

Розница

К сведению налогоплательщиков: не всякая торговля по каталогам и образцам лишает права на применение спецрежима в виде ЕНВД.

В статье 346.27 НК РФ прописано, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Стационарной является торговая сеть, расположенная в предназначенных или используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Магазины относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.

Предположим, что в магазине имеются продавцы-консультанты, которые показывают образцы мебели, заключают договоры, принимают оплату. А сам товар доставляют покупателю домой со склада компании.

Минфин считает, что если розничная продажа товаров по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД. Об этом сказано в письмах от 21.09.2012 N 03-11-11/282, от 22.02.2012 N 03-11-06/3/12.

Обратите внимание! В Письме Минфина России от 31.12.2010 N 03-11-06/3/175 в аналогичной ситуации налогоплательщик получил отказ. Финансисты явно подразумевали, что для применения права на спецрежим в виде ЕНВД приобретаемый товар должен находиться непосредственно в магазине.

Однако Постановление ФАС ПО от 12.05.2010 N А57-10706/2009*(2) было принято в пользу налогоплательщиков. Если и финансисты отныне будут считать так же, то у налоговиков шансов не останется.

Проблемы перехода на другой спецрежим

Оказывается, перейти с ЕНВД на УСНО не так-то просто.

Предположим, предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли. Он решил осуществлять другой вид деятельности и в отношении него применять УСНО.

Обратите внимание! На основании п. 1 ст. 346.13 НК РФ организациям заявление нужно подавать в октябре - ноябре предыдущего года, чтобы оценить доход по итогам девяти месяцев. В противном случае в переходе будет отказано. Это следует, например, из Письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-11-11/91.

Но правильно ли это? Ведь организация собирается заниматься деятельностью, которой ранее не занималась. Дохода не было, и оценивать нечего.

Нельзя ли здесь применить п. 2 ст. 346.13 НК РФ, где сказано, что вновь созданная организация вправе перейти на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции?

Нет, нельзя.

Во-первых, в данном случае хозяйствующий субъект не может считаться вновь зарегистрированным. Начало нового вида деятельности и регистрация (постановка на налоговый учет) не одно и то же.

Во-вторых, для перехода на УСНО требуется указание размера доходов, полученных организацией. От какого вида деятельности, в НК РФ не оговаривается. Поэтому в рассматриваемой ситуации это будет доход от вида деятельности, облагаемой ЕНВД.

В-третьих, пропуск сроков подачи заявления, конечно, не является препятствием для занятия новым видом деятельности. Вот только уплачивать налоги по нему нужно будет в соответствии с общей системой налогообложения.

Минфин с нами!

Запоздавшие взносы

У некоего налогоплательщика возник конфликт с налоговой инспекцией. Он уплатил обязательные страховые взносы, начисленные в 2011 году, только в 2012-м. После этого предприниматель подал уточненные налоговые декларации по ЕНВД за 2011 год, где уменьшил сумму единого налога на сумму уплаченных взносов.

Налоговики отказались принимать эти декларации. Они решили, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, то есть квартал, может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговую инспекцию декларации по ЕНВД за данный налоговый период.

Как ни странно, предприниматель нашел поддержку в Минфине.

Финансисты указали, что если страховые взносы были уплачены после подачи в налоговую инспекцию декларации по ЕНВД - например, в следующем налоговом периоде, то после их уплаты налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию за налоговый период, за который были уплачены указанные взносы.

Сумма, на которую уменьшается единый налог в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога или возвращена налогоплательщику.

Такое мнение отражено в письмах Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, от 28.04.2012 N 03-11-11/138 и от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193.

Отметим, еще КС РФ в Определении от 08.04.2004 N 92-О пришел к выводу, что реализация права на вычет обязательных страховых взносов, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты их фактической уплаты плательщиком ЕНВД. Главное, чтобы период начисления этих взносов совпадал с периодом исчисления ЕНВД.

Обратите внимание! ФАС СКО в Постановлении от 06.11.2007 N Ф08-6982/07-2629А решил, что если обязательные страховые взносы, заявленные к вычету в декларации по ЕНВД, будут фактически уплачены после даты ее подачи, но до даты уплаты налога, то их включение в состав налоговой декларации нарушением не является.

Вопросы бухучета

Напомним, что 01.01.2013 вступает в силу пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ). В нем сказано, что индивидуальный предприниматель и лицо, занимающееся частной практикой, могут не вести бухгалтерский учет в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они осуществляют учет доходов, или доходов и расходов, или иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Нужно ли это понимать так, что предприниматели - плательщики ЕНВД теперь должны вести бухгалтерский учет? Ведь учет доходов и расходов в смысле налогообложения они не осуществляют!

Однако в письмах от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 13.08.2012 N 03-11-11/239 и от 17.07.2012 N 03-11-10/29 финансисты развеивают опасения налогоплательщиков.

С одной стороны, учет доходов и расходов для налоговых целей плательщики ЕНВД не ведут.

С другой стороны, они вполне подпадают под учет иных объектов налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. В свою очередь, сумма вмененного дохода, как следует из п. 2 ст. 346.29 НК РФ, прямо зависит от размера физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Поэтому налогоплательщик обязан вести учет физических показателей, в том числе изменения их величины в течение налогового периода. А это и есть учет "иных объектов налогообложения".

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД подпадают под действие пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ и могут не вести бухгалтерский учет.

А.В. Анищенко,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2012 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

*(2) Определением ВАС РФ от 26.10.2010 N ВАС-12426/10 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.