Амортизация основных средств: налоговый учет (С.В. Манохова, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.)

Амортизация основных средств: налоговый учет

Мы выяснили в прошлом номере журнала, что первоначальная стоимость основного средства, исчисляемая в целях налогообложения, может не совпадать с бухгалтерской (см. статью С.В. Маноховой "Основные средства: приобретение амортизируемого имущества"). При дальнейшем учете ОС возникновение разниц в бухгалтерском и налоговом учете еще более вероятно. В рамках данной статьи поговорим о методах начисления амортизации, применяемых в целях налогообложения, проанализируем целесообразность выбора того или иного метода.

Несмотря на то, что на этапе приобретения и ввода в эксплуатацию основного средства бухгалтер организации в целях бухгалтерского и налогового учета осуществляет практически одни и те же действия:

- формирует первоначальную стоимость ОС;

- устанавливает срок полезного использования;

- начисляет амортизацию (способ начисления амортизации устанавливается в учетной политике), -

стоимостные значения названных операций могут значительно отличаться. В данной статье речь пойдет о налоговой стороне вопроса, однако по ходу ее написания будем проводить некоторые параллели с бухгалтерским учетом.

Амортизационные группы

Данное понятие существует только в налоговом учете. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. В целях налогообложения срок полезного использования (СПИ) - это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями налогового законодательства и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств). В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ, а также названной классификацией амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп (см. таблицу).

Первая	Вторая	Третья	Четвертая	Пятая	Шестая	Седьмая	Восьмая	Девятая	Десятая
1-2	2-3	3-5	5-7	7-10	10-15	15-20	20-25	25-30	Свыше 30

В первой строке таблицы указаны амортизационные группы, во второй - срок полезного использования основных средств (в годах). Обратите внимание, что амортизируемым имуществом признаются основные средства со СПИ свыше 12 мес. То есть к первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет включительно (если пересчитать в месяцы - от 13 до 24 мес.), ко второй группе - имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно (от 25 до 36 мес.) и т.д. Пересчет в месяцы мы привели не случайно: для расчета нормы амортизации (при использовании линейного метода) важен показатель "срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах". Но об этом чуть позже.

Если основные средства не поименованы в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Примечание. В бухгалтерском учете...

...срок полезного использования ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1). При этом СПИ можно также установить в соответствии с Классификацией основных средств. Однако это не обязанность, а право организации.

Отметим также, что выбор той или иной амортизационной группы вызывает пристальное внимание, а нередко и нарекания со стороны налоговиков. Приведем несколько примеров из арбитражной практики.

Постановление ФАС ВВО от 26.07.2012 N А29-10593/2010. Организация приобрела основное средство "Система внешнего освещения административного здания" и отнесла его к четвертой амортизационной группе "Электрооборудование прочее, не включенное в другие группировки" со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. Позиция налоговиков - указанное оборудование следовало классифицировать как "Электрическое звуковое и визуальное сигнальное оборудование", относимое к шестой амортизационной группе (СПИ - от 6 до 15 лет), - признана судом неправомерной.

Постановление ФАС ПО от 09.10.2012 N А65-30918/2011. В данном деле спор возник об установлении организацией СПИ по основному средству "аппарат сварочный для контактной сварки полиэтиленовой пленки". По мнению налогового органа, сварочный аппарат необходимо было отразить под кодом 14 2922060 "Оборудование для пайки и сварочное", который согласно Классификации основных средств относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования - свыше пяти до семи лет включительно). Организация установила СПИ 36 мес. Суд принял во внимание довод налогоплательщика о том, что поскольку аппарат для контактной сварки полиэтиленовой пленки не назван в Классификации основных средств, налогоплательщик правомерно установил срок полезного использования указанного основного средства, исходя из технических условий, рекомендаций завода-изготовителя, ожидаемого срока использования объекта.

Методы и порядок расчета сумм амортизации

Налоговым кодексом предусмотрено два метода начисления амортизации (п. 1 ст. 259): линейный и нелинейный. Применяемый способ начисления амортизации налогоплательщик должен закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом необходимо учесть следующее:

1. Право выбора метода начисления амортизации существует в отношении основных средств, относимых к первой-седьмой амортизационным группам. Выбранный метод начисления амортизации применяется ко всем объектам амортизируемого имущества из указанных выше.

Примечание. В бухгалтерском учете...

...амортизация начисляется: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (п. 18 ПБУ 6/01). В отношении разных групп однородных объектов ОС могут применяться разные способы начисления амортизации.

2. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Приведем пример: организация, применявшая линейный метод начисления амортизации, приняла решение с 01.01.2012 перейти на нелинейный метод. По мнению контролирующих органов, положения абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ означают, что нелинейный метод начисления амортизации следует применять на протяжении как минимум пяти лет (письма Минфина РФ от 24.04.2012 N 03-03-10/41 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС РФ от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9706@), от 13.03.2012 N 03-03-06/1/127). То есть предприятие вправе снова перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2017 года.Обратите внимание: до 1 января 2009 года выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по каждому объекту основных средств и не изменялся в течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе был применять разные методы ее начисления (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов (за исключением установленных НК РФ случаев). Несмотря на схожесть наименования, следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 года, от установленного ст. 259.2 НК РФ нелинейного метода начисления амортизации по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса.

Примечание. В бухгалтерском учете...

...применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01).

1. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода соответствующих объектов в эксплуатацию применяется только линейный метод начисления амортизации.

2. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Линейный метод начисления амортизации

Это метод является наиболее распространенным среди налогоплательщиков, во-первых, из-за его простоты в применении, во-вторых, из-за того, что он позволяет избежать налогооблагаемых разниц в учете (если в бухгалтерском учете предприятия также применяется линейный метод начисления амортизации). При применении линейного метода в налоговом учете амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (порядок применения названного метода установлен ст. 259.1 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

, где:

K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Приведем несложный цифровой пример.

Пример 1

Организация в сентябре 2012 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования - 36 мес. (вторая амортизационная группа).

Подставим данные в формулу. Получается, что норма амортизации (К) равна 0,0277777778% (для получения точного результата необходимо учитывать максимальное количество знаков после запятой) (1 / 36 х 100%). Соответственно сумма начисленной за один месяц амортизации - 2 778 руб. (100 000 руб. х 0,0277777778%). Эту же величину мы получим, если первоначальную стоимость (100 000 руб.) разделим на количество месяцев СПИ (36 мес.). Начиная с октября 2012 года в течение 36 мес. ежемесячно в составе налоговых расходов будет учитываться сумма 2 778 руб.

Начисление амортизации прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества;

- когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Кроме названных случаев, из числа амортизируемого имущества исключаются объекты (п. 3 ст. 256 НК РФ):

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

По таким объектам ОС начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества.

Примечание. В бухгалтерском учете...

...начисление амортизации по объекту ОС приостанавливается в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Если основное средство передано в безвозмездное пользование, передающая сторона продолжит начислять по нему амортизацию, несмотря на то, что фактически названным основным средством будет пользоваться другое лицо (п. 23 ПБУ 6/01).

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств налоговая амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация.

Нелинейный метод начисления амортизации

Порядок начисления амортизации нелинейным способом установлен ст. 259.2 НК РФ. Сразу отметим, что аналога данного метода в бухгалтерском учете нет.

Итак, на 1-е число календарного года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, бухгалтер для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяет суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для чего определяется сумма начисленной амортизации (по мере начисления амортизации (ежемесячно) суммарный баланс каждой группы (подгруппы) уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации).

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом (здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы).

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Следующий шаг - рассчитать сумму ежемесячной амортизации. При применении этого метода рассчитывать амортизацию по каждому объекту ОС не надо. Сумма амортизации определяется для каждой амортизационной группы (подгруппы) исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Приведем формулу для расчета.

, где:

A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ (см. таблицу - в первой строке указана амортизационная группа, во второй норма амортизации).

Первая	Вторая	Третья	Четвертая	Пятая	Шестая	Седьмая	Восьмая	Девятая	Десятая
14,3	8,8	5,6	3,8	2,7	1,8	1,3	1,0	0,8	0,7

Указанные нормы амортизации для каждой группы применяются ежемесячно, пока ее суммарный баланс не становится менее 20 000 руб. В месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение достигнуто (если за это время суммарный баланс амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов основных средств), налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), а значение суммарного баланса отнести на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

По истечении срока полезного использования объекта основных средств (если ОС введено в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод начисления амортизации, СПИ принимается с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты) налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса данной амортизационной группы продолжается в прежнем порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть при исключении из амортизационной группы объекта, амортизирующегося нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Стоимость такого объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той группы, в которую входил этот объект (Письмо Минфина РФ от 24.04.2012 N 03-03-10/41).

На примере покажем, каким образом рассчитывается сумма амортизационных отчислений при применении нелинейного метода, а также составим сравнительную таблицу.

Пример 2

Организация в сентябре 2012 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб. (без учета НДС) (вторая амортизационная группа). Предположим, что в названной амортизационной группе другое имущество не числится.

В октябре 2012 года сумма амортизации составит 8 800 руб. (100 000 руб. х 8,8 / 100), в ноябре - 8 026 ( (100 000 - 8 800) руб. х 8,8 / 100) и т.д.

Период	Линейный метод		Нелинейный метод
	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Суммарный баланс на начало месяца	Сумма амортизации	Суммарный баланс на конец месяца
Октябрь 2012 года	2 778	97 222	100 000	8 800	91200
Ноябрь 2012 года	2 778	94 444	91200	8 026	83 174
Декабрь 2012 года	2 778	91666	83 174	7 319	75 855
В течение 2013 года	33 336	58 330	75 855	50 741	25 114
Январь 2014 года	2 778	55 552	25 114	2 210	22 904
Февраль 2014 года	2 778	52 774	22 904	2 016	20 889
Март 2014 года	2 778	49 996	20 889	1838	19 051
Апрель 2014 года	2 778	47 218	19 051	19051*	0
С 01.05.2014 по 30.09.2015	47 218	0
* В данном примере стоимость основного средства, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, была полностью погашена в апреле 2014 года (суммарный баланс ОС составил менее 20 000 руб. и был списан единовременно в состав внереализационных расходов), в то время как при линейном методе начисления амортизации происходит равномерное уменьшение стоимости имущества в течение срока его полезного использования (по сентябрь 2015 года включительно).

Применение нелинейного метода начисления амортизации характеризуется тем, что в начале эксплуатации ОС величина амортизационных отчислений больше, чем если бы амортизация начислялась линейным способом. То есть, применяя нелинейный метод, организация может реально экономить на налогах. Однако в данном примере был рассмотрен частный случай. На практике в учете предприятия пищевой промышленности в каждой амортизационной группе числится не одно основное средство, а множество, и чтобы определить, насколько применение нелинейного метода начисления амортизации выгодно, необходимо провести системный анализ. Поговорим об этом чуть позже.

Еще один важный момент. В случае исключения из состава амортизируемого имущества ОС (передача в безвозмездное пользование, консервация (свыше трех месяцев), реконструкция (свыше 12 мес.)), амортизация по указанным ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов. Соответственно при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта ОС амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов (п. 8, 9 ст. 259.2 НК РФ).

Знание остаточной стоимости имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным способом, понадобится также при выбытии объектов амортизируемого имущества. В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Как же рассчитать остаточную стоимость основных средств, если амортизация по ним начисляется "котловым" способом? Формула для расчета приведена в п. 1 ст. 257 НК РФ.

, где:

- остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Пример 3

Организация после 15 мес. эксплуатации ОС, отнесенного ко второй амортизационной группе, передала его в безвозмездное пользование (первоначальная стоимость указанного ОС - 100 000 руб.). Помимо названного основного средства во второй амортизационной группе учитывается также другое имущество (ее суммарный баланс - 156 200 руб.). Амортизация на предприятии начисляется нелинейным методом.

Остаточная стоимость указанного ОС по истечении 15 мес. эксплуатации равна 25 114 руб. *(2). Суммарный баланс второй амортизационный группы после передачи ОС в безвозмездное пользование - 131 086 руб. (156 200 - 25 114).

Какой метод начисления амортизации выбрать?

Как указывалось выше, налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Причем метод может быть изменен с начала нового календарного года. Какой же метод начисления амортизации экономически выгоднее? Чтобы найти ответ на этот вопрос, разберем пример.

Пример 4

Предприятие пищевой промышленности в налоговом учете применяет линейный метод начисления амортизации, при этом рассматривает возможность перехода с 2013 г. на нелинейный метод. Работник финансового отдела сделал сравнительный анализ налоговых расходов организации по списанию стоимости амортизируемого имущества в случаях, если бы амортизация начислялась линейным и нелинейным методом. Приведем расчет по пятой амортизационной группе. В ней на 01.01.2013 числятся:

- объект А, введенный в эксплуатацию в декабре 2006 г., первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.;

- объект Б, введенный в эксплуатацию в декабре 2008 г., первоначальной стоимостью 700 000 руб.;

- объект В, введенный в эксплуатацию в декабре 2011 г., первоначальной стоимостью 500 000 руб.

Для упрощения примера предположим, что СПИ всех объектов ОС - 96 мес.

быть изменен с начала нового календарного года. Какой же метод начисления амортизации экономически выгоднее? Чтобы найти ответ на этот вопрос, разберем пример.

В 2013 году размер амортизационных отчислений по пятой амортизационной группе при применении линейного метода начисления амортизации составит 275 004 руб. (125 004 + 87 504 + 62 496), при применении нелинейного метода - 290 463 руб. (см. таблицу).

Период	Линейный			Нелинейный
	Объект А	Объект Б	Объект В	5-я амортизационная группа
Январь	10 417	7 292	5 208	28 013
Февраль	10 417	7 292	5 208	27 256
Март	10 417	7 292	5 208	26 520
Апрель	10 417	7 292	5 208	25 804
Май	10 417	7 292	5 208	25 107
Июнь	10 417	7 292	5 208	24 430
Июль	10 417	7 292	5 208	23 770
Август	10 417	7 292	5 208	23 128
Сентябрь	10 417	7 292	5 208	22 504
Октябрь	10 417	7 292	5 208	21896
Ноябрь	10 417	7 292	5 208	21305
Декабрь	10 417	7 292	5 208	20 730
Итого	125004	87 504	62 496	290463

Суммарный баланс пятой амортизационной группы на 01.01.2013 составит 1 037 500 руб. Он складывается из остаточной стоимости объекта А - 250 000 руб. (1 000 000 руб. - 10 417 руб. х 72 мес.), объекта Б - 350 000 руб. (700 000 руб. - 7 292 руб. х 48 мес.) и объекта В - 437 500 руб. (500 000 руб. - 5 208 руб. х 12 мес.). Сумма амортизационных отчислений в январе 2013 года при применении нелинейного метода начисления амортизации составит 28 013 руб. (1037 500 х 2,7 / 100). Сумма амортизации в остальные месяцы рассчитана в аналогичном порядке.

Чтобы увидеть общую картину, рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений (в руб.) нелинейным методом по каждому объекту ОС, входящему в пятую амортизационную группу.

Период	Нелинейный метод начисления амортизации
	Объект А	Объект Б	Объект В
Январь	6 750	9 450	11 813
Февраль	6 568	9 195	11494
Март	6 390	8 947	11 183
Апрель	6 218	8 705	10 881
Май	6 050	8 470	10 587
Июнь	5 887	8 241	10 302
Июль	5 728	8 019	10 023
Август	5 573	7 802	9 753
Сентябрь	5 423	7 592	9 490
Октябрь	5 276	7 387	9 233
Ноябрь	5 134	7 187	8 984
Декабрь	4 995	6 993	8 741
Итого	69 991	97 987	122484

Итак, что мы видим из данной таблицы? В 2013 году сумма амортизационных отчислений по основному средству, введенному в эксплуатацию в декабре 2011 года (объект В), при применении нелинейного метода начисления амортизации практически в два раза больше, чем сумма амортизационных отчислений по нему же, начисленная линейным способом. Напротив, сумма амортизационных отчислений ОС, введенного в эксплуатацию в декабре 2006 года (объект А), меньше. Что касается объекта Б, сумма начисленной амортизации по нему при применении обоих методов приблизительно равна. То есть существует определенная закономерность: в первые годы эксплуатации основного средства выгоднее начислять амортизацию по нему нелинейным способом, и наоборот, если на предприятии значительная часть ОС эксплуатируется давно и не планируется крупных вложений во внеоборотные активы, целесообразно применять линейный способ начисления амортизации.

Аналогичный анализ стоит сделать по всем амортизационным группам объектов ОС на ближайшую перспективу. Следует учитывать, что с нелинейного метода начисления амортизации на линейный организация сможет перейти не ранее чем через пять лет.

Несколько слов нужно сказать о сроке полезного использования ОС. Дело в том, что при применении линейного метода по истечении СПИ остаточная стоимость ОС (в нашем примере - 96 мес.) равна нулю. При применении нелинейного метода ситуация другая. Например, по объекту А по истечению срока полезного использования (31.12.2014) остаточная стоимость составит 129 613 руб. , по объекту Б (31.12.2016) - 94 077 руб., по объекту В (31.12.2019) - 43 899 руб. . Как мы уже указывали выше, налогоплательщик вправе исключить имущество из амортизационной группы, если истек СПИ, при этом стоимость такого объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса группы, в которую входил этот объект.

* * *

В рамках данной статьи подробно рассматривались два метода начисления амортизации. В ближайших номерах журнала продолжим разговор об учете основных средств: речь пойдет о правомерности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации, амортизационной премии.

С.В. Манохова,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Чтобы возвести число в степень в программе Excel, следует набрать комбинацию символов (воспользуемся цифрами из нашего примера) =0,912^15 и после этого нажать клавишу Enter. В данном примере:

- 0,912 - число, которое необходимо возвести в степень (получено в результате вычислений в скобке (1 - 0,01 х 8,8));

- 15 - степень, в которую возводится заданное число.