Комментарий к письму Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503

После реконструкции у основных средств нередко меняется назначение. О том, нужно ли их переводить в другую амортизационную группу, читайте в опубликованном письме Минфина России.

Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, относятся к работам по модернизации.

Получается, что после проведения работ по модернизации организация может присвоить активу новый код по общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), а также увеличить и уменьшить срок его полезного использования. Влекут ли такие изменения перевод объекта основных средств из одной амортизационной группу в другую? А также, каким образом начислять амортизацию, если срок полезного использования, соответствующий новому коду ОКОФ, больше или меньше фактического срока полезного использования объекта основных средств?

Справка: общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. Код ОКОФ учитывается в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 N 1.

Рассмотрим разъяснения специалистов Минфина России по этому поводу. Если предположить, что срок полезного использования основных средств по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ (реконструкция, модернизация или техническое перевооружение), увеличился, тогда перевод таких основных средств из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, в другую не возможен. Даже в тех случаях, когда изменилось их технологическое или служебное назначение. Ведь Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.

Остаточную стоимость вышеуказанных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основных средств, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. То есть в ситуации, когда организация изначально установила максимальный срок полезного использования по Классификации основных средств, никакого его увеличения в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения не произойдет. Даже если фактически будет увеличен срок полезного использования.

Пример

ООО "Неон" ввело в эксплуатацию теплогенератор (код ОКОФ 14 2921584), который относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования - свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Первоначальная стоимость указанного основного средства составляла 840 000 рублей. При его принятии к налоговому учету был установлен срок полезного использования 3 года 6 месяцев (42 месяца). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 20 000 рублей (840 000 рублей : 42 мес.).

Через год (12 месяцев) ООО "Неон" провело модернизацию теплогенератора. В результате был создан электрокалорифер (код ОКОФ 14 2921584). На это было потрачено 160 000 рублей. Срок полезного использования нового основного средства фирма установила равным 5 годам (60 месяцам). И это несмотря на то, что электрокалорифер относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования - свыше 5 лет до 7 лет включительно).

После модернизации остаточная стоимость оборудования составила 760 000 рублей {[840 000 рублей - (20 000 рублей х 12 мес.)] + 160 000 рублей}, а сумма ежемесячных амортизационных отчислений, исходя из нового срока эксплуатации, - 15 833,33 рублей [760 000 рублей : (60 мес. - 12 мес.)].

Следует иметь в виду, что увеличение срока полезного использования объекта основных средств после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения является правом, а не обязанностью плательщика налога на прибыль.

Допустим, в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основных средств уменьшился. Тогда остаточную стоимость данных активов, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе в эксплуатацию основного средства.

Необходимо иметь в виду, что при проведении модернизации полностью амортизированного основного средства его первоначальная стоимость увеличивается на стоимость проведенной модернизации. Амортизацию по такому объекту следует начислять также по нормам, которые были установлены при вводе его в эксплуатацию (см. письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813 и от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2012 г.