О настоящем и будущем БСО (С.В. Булаев, "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.)

О настоящем и будущем БСО

Бланки строгой отчетности продолжают успешно применяться наряду с кассовыми чеками. И чем меньше компания, тем проще и удобнее ей работать с БСО по сравнению с ККТ. В пользу этого говорит и то, что компании в случае оказания услуг гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя, вправе о приеме денег выдавать БСО (Письмо ФНС РФ от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@). Что касается юридических лиц - заказчиков, с ними, как правило, расчеты производятся в безналичном порядке. В небольшом материале автор предлагает вспомнить, какие документы при осуществлении наличных расчетов с клиентами вправе использовать турфирмы, гостиницы, отели, санаторно-курортные организации. В этом помогут разъяснения уполномоченных органов и арбитражная практика.

Начинаем с турфирм

Общеизвестно, что турагентства (да и туроператоры) при осуществлении наличных денежных расчетов вместо кассового чека выдают покупателю туристского продукта БСО "Туристская путевка". В связи с тем, что она исключена из отраслевого Закона об основах туристской деятельности в РФ, встал вопрос о полном упразднении данного документа, но спешить, конечно, не стоит. Обратимся к Письму Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-01-15/7-193. В нем рассмотрено обращение по вопросу признания утратившим силу Приказа Минфина РФ от 09.07.2007 N 60н, которым как раз и утвержден всем известный бланк строгой отчетности. Чиновники напоминают, что форма туристской путевки утверждена Минфином по обращению Ростуризма и предназначена для использования в расчетах при оказании услуг в сфере туризма без применения контрольно-кассовой техники, поскольку приравнивается к кассовому чеку. Утвержденные в установленном порядке БСО применяются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы бланков утверждены (включая расчеты за реализацию туристских продуктов).

Одновременно в Минфине готовы рассмотреть предложения по отмене формы бланка строгой отчетности "Туристская путевка" при их поступлении в установленном порядке. Но прежде чем выступать с такими предложениями, требуется что-то подготовить взамен туристской путевки. А нужно ли это? Ведь, например, коллеги по гостиничному бизнесу пользуются бланками, утвержденными много лет назад, доработав их по новым требованиям.

Стоит отметить, что с финансовым ведомством солидарны налоговики, указывающие на то, что туристская путевка является документом (БСО), подтверждающим прием денежных средств в случае оказания туристских услуг населению (письма ФНС РФ от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@, УФНС по г. Москве от 06.03.2012 N 17-15/019670). Поэтому данным бланком можно продолжать пользоваться, выдавая его туристам взамен кассового чека, подтверждающего прием средств при применении в расчетах ККТ. В Письме ФНС РФ от 16.10.2012 N АС-4-2/17492 указано на отсутствие оснований для привлечения к административной ответственности за использование организациями и предпринимателями после 01.12.2008 бланков строгой отчетности, утвержденных до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.05.2005 N 171. Туристская путевка утверждена Минфином (10.08.2007) именно до указанной даты. Использование организациями и предпринимателями подобных БСО не образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ. Данная позиция подтверждена, в частности, Постановлением ФАС ПО от 10.11.2010 N А65-8979/2010.

Продолжаем гостиницами

В отличие от коллег из турбизнеса, для представителей гостиничного бизнеса разработано больше форм БСО - и счет (формы 3-Г, 3-Гм), и квитанция по форме 11-Г "Автостоянка", и квитанция на предоставление дополнительных платных услуг (форма 12-Г), и квитанция на прием вещей в камеру хранения (форма 13-Г). Однако приходится констатировать, что все они устарели, так как утверждены около двух десятков лет назад Приказом Минфина РФ от 13.12.1993 N 121. По мнению финансового ведомства, документ, составленный в подтверждение расходов по оплате услуг гостиницы, должен содержать обязательные реквизиты БСО, предусмотренные Положением об осуществлении наличных расчетов без применения ККТ*(1). Утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется (Письмо Минфина РФ от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556). Аналогичные рассуждения справедливы и для других устаревших БСО, выдаваемых при наличных расчетах за различные виды гостиничного сервиса (заказ билетов, оплата услуг переводчика, предоставление чая, кофе по желанию проживающего и т.д.).

Обратим внимание еще на один момент. Организации и предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, могут проводить наличные расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за товар (работу, услугу) (п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ*(2)). Означает ли это, что для гостиниц-"вмененщиков" подобная квитанция заменяет БСО? Из Письма Минфина РФ от 09.08.2012 N 03-11-06/3/58 следует противоположный вывод. Квитанция (товарный чек) не заменяет БСО, а наоборот, может быть выдана, если только плательщик ЕНВД занимается, например, реализацией товаров и не может выдать БСО. Поэтому применяющим упомянутый спецрежим гостинице или отелю следует разработать и утвердить бланк, содержащий обязательные реквизиты БСО, предусмотренные Положением об осуществлении наличных расчетов без применения ККТ. В противном случае бухгалтеру нужно быть готовым к наличным расчетам с использованием ККТ.

Все сказанное в полной мере относится к санаторно-курортным, оздоровительным организациям. Для них раньше БСО были утверждены Приказом Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н, но он уже утратил силу. В то же время данные организации имеют право воспользоваться льготой по НДС (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ) только при условии оформления своих услуг путевками или курсовками, относящимся к БСО. Как указано в Постановлении ФАС ПО от 13.09.2012 N А55-6333/2011, возможность освобождения от обложения НДС рассматриваемых операций поставлена в зависимость от характера предоставляемых услуг, то есть освобождены от обложения НДС именно услуги оздоровительной организации, включенные в стоимость путевок, выданных по соответствующей форме и оплаченных клиентами. Путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром), а только удостоверяет тот перечень услуг, которые оказывают санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха населению. Здесь же нужно отметить, что в настоящее время отсутствуют федеральные органы исполнительной власти, наделенные полномочиями по утверждению формы бланка санаторно-курортной путевки. Это дает право санаторно-курортным, оздоровительным организациям самостоятельно разработать бланк строгой отчетности, руководствуясь Положением об осуществлении наличных расчетов без применения ККТ*(3).

И еще: суммы налога, отраженные в бланках строгой отчетности установленной формы, которые выдаются гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке, являются основанием для принятия НДС к вычету (п. 7 ст. 168 НК РФ). Об этом вопросе вспомнило финансовое ведомство в Письме от 31.07.2012 N 03-07-09/98. При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога НДС, предъявляемой к вычету (возмещению), регистрируются выданные работнику и включенные в отчет о служебной командировке БСО (или их копии). Они должны быть заполнены в установленном порядке с выделенным отдельной строкой налогом.

На заметку. Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений (кассовых чеков, БСО) или ненадлежащее их оформление влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства (Письмо УФНС по г. Москве от 19.07.2012 N 17-15/64647).

Бывает и такое

Сегодня гостиничный и туристский бизнес развивается стремительными темпами. Клиентам предоставляются все новые и новые услуги, продиктованные веяниями времени. Поэтому неудивительно, что того или иного сервиса может не оказаться в Общероссийском классификаторе услуг населения (ОКУН). Как быть в таком случае при осуществлении наличных расчетов с потребителями? Что им выдавать при получении денег в оплату обслуживания? Ответ дан в Письме Минфина РФ от 08.10.2012 N 03-01-15/8-213.

Принадлежность вида деятельности к оказываемым населению услугам определяется ОКУН, разработанным в целях учета новых социально-экономических условий в Российской Федерации, опыта ведущих зарубежных стран в области стандартизации и осуществления сертификации услуг населению. При этом в российском законодательстве отсутствует положение о том, что перечень поименованных в ОКУН услуг населению является исчерпывающим. Кроме того, в наименовании некоторых услуг данного классификатора присутствует слово "прочие", что исключает возможность рассмотрения содержащегося в нем перечня услуг в качестве исчерпывающего.

Раз так, использование организациями и индивидуальными предпринимателями бланков строгой отчетности при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания населению услуг, не поименованных в ОКУН, не противоречит законодательству, если эти услуги могут быть квалифицированы в соответствии с ОКУН в качестве услуг населению. При этом организации и предприниматели, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов без применения ККТ вправе использовать самостоятельно разработанный документ. Нужно только, чтобы он содержал реквизиты, предусмотренные п. 3 Положения об осуществлении наличных расчетов без применения ККТ. Например, такой тактикой могут воспользоваться при оказании услуг фитнесцентры (Письмо Минфина РФ от 23.05.2012 N 03-01-15/4-102).

Общие вопросы по БСО

Практика применения бланков строгой отчетности вызывает у правоприменителей различные вопросы. В частности, где брать бланки и можно ли их изготавливать самостоятельно? В Положении об осуществлении наличных расчетов без применения ККТ сказано, что БСО изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем. Вышеназванным положением к автоматизированным системам, формирующим БСО, предъявлен ряд требований. По параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям к ККТ. Поскольку в Положении об осуществлении наличных расчетов без применения ККТ речь идет не о печатающем устройстве, а о системе, обеспечивающей защиту, фиксацию, хранение сведений о бланках, что отвечает требованиям, предъявляемым к ККТ, простой компьютер для формирования БСО использован быть не может. На это указано в Письме ФНС РФ от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@.

На заметку. Туристская путевка не относится к защищенной полиграфической продукции, которая должна изготавливаться с использованием технологий (способов) защиты от подделок (Письмо Минфина РФ от 02.08.2011 N 03-01-11/4-236). Достаточно того, что туристская путевка должна отвечать требованиям к бланкам строгой отчетности, установленным Положением об осуществлении наличных расчетов без применения ККТ.

В этом же разъяснении дан ответ на другой вопрос: возможно ли нанесение на документ, оформленный на бланке строгой отчетности, печати организации типографским способом? Согласно п. 3.25 ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов"*(4) оттиск печати заверяет подлинность подписи должностного лица на документах, удостоверяющих права лиц, фиксирующих факты, связанные с финансовыми средствами, а также на иных документах, предусматривающих заверение подлинной подписи. В связи с этим лицо, ответственное за совершение операций и правильность ее оформления, обязано заверить печатью организации свою личную подпись на документе, оформленном на бланке строгой отчетности, в каждом конкретном случае при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. При этом нанесение печати типографским способом на документ, оформленный на бланке строгой отчетности, не допускается.

С.В. Булаев,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

*(2) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

*(3) Соответствующие рекомендации даны в Письме Минздравсоцразвития РФ от 25.11.2008 N 9204-ВБ.

*(4) Принят и введен в действие Постановлением Госстандарта РФ от 03.03.2003 N 65-ст.