Как считать пособия в 2013 году? (О.П. Гришина, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2013 г.)

Как считать пособия в 2013 году?

Закончился так называемый переходный период, когда для расчета "декретных" или пособия по уходу за ребенком можно было применять один из двух возможных порядков на выбор. Начиная с 1 января 2013 года правила расчета данных пособий будут едины. Подробности - в нашей статье.

Итак, завершился 2012 год, а вместе с ним перестали действовать ставшие уже привычными правила расчета государственных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Кроме того, застрахованные лица утратили право на выбор порядка, в котором им могли быть исчислены последние два вида пособий. В 2013 году любое пособие нужно рассчитывать в соответствии с новыми правилами (новыми их можно назвать лишь условно, так как на протяжении последних двух лет они применялись наряду со старыми). При этом в отношении "декретных" и пособий по уходу за детьми введены законодательные поправки, которые в определенной степени направлены на улучшение материального положения женщин, находящихся в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком. Для того чтобы разобраться в данном вопросе, напомним, как производился расчет пособий в 2012 году.

Вспоминая былое...

С 2011 года действует порядок, согласно которому для расчета пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком нужно учитывать средний заработок застрахованного лица, который рассчитывается за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ*(1)). При этом средний заработок за один календарный год не может превышать предельную величину базы для исчисления взносов, установленную на этот год (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Алгоритм расчета пособия...

...рассмотрим подробно. Дело в том, что порядок расчета пособия, применяемый в переходный период, в основном (за исключением некоторых моментов, о которых подробно расскажем далее) останется прежним.

1. За каждый год (для расчета пособия в 2013 году расчетным периодом будут 2011 и 2012 годы) определяется сумма начислений, включаемых в облагаемую базу по страховым взносам.

2. Суммы начислений по годам сравниваются с установленными предельными значениями (напомним, в 2010 году этот предел - 415 000 руб., в 2011 году - 463 000 руб., в 2012 году - 512 000 руб.). В расчет берутся суммы, не превышающие установленные ограничения.

Пример 1

Исчисленный для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности доход работника Петрова А.Н. за 2010 г. составил 455 000 руб., а за 2011 г. - 572 000 руб.

В этом случае для расчета пособия страхователем будет учтено за 2010 год 415 000 руб., а за 2011 год будет учтена предельная величина базы для начисления страховых взносов, то есть 463 000 руб. Таким образом, среднедневной заработок будет определен исходя из 878 000 руб. (415 000 + 463 000).

Если женщина в течение двух предшествующих календарных лет находилась в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком, она вправе выбрать другой расчетный период. Для этого она должна написать заявление о замене в расчетном периоде года или двух. Заметим, в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, которой определена возможность корректировки расчетного периода, не оговаривается условие о том, что предшествующие календарные годы должны быть идущими подряд (например, вместо 2009 и 2010 годов можно использовать 2008 и 2007 или 2007 и 2006 годы). Потому из формулировки указанной нормы можно сделать вывод, что между выбранными для расчета периодами правомерен разрыв: например, для расчета можно выбрать 2008 и 2006 годы. По крайней мере, прямого запрета на этот счет нет, главное, чтобы такая замена в результате привела к увеличению размера пособия. Однако не исключено, что специалисты территориальных отделений ФСС не разделяют точку зрения автора.

3. Рассчитывается среднедневной заработок: данные за два года суммируются и делятся на фиксированное число - 730.

4. Определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней временной нетрудоспособности и коэффициент в зависимости от стажа.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа застрахованного лица:

- 100% среднего заработка при стаже восемь лет и более;

- 80% среднего заработка при стаже от пяти до восьми лет;

- 60% среднего заработка при стаже до пяти лет.

Что касается размера пособия по беременности и родам, здесь ограничения иные. Если страховой стаж застрахованного лица составляет:

- более шести месяцев, размер пособия будет равен 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ);

- менее шести месяцев, - МРОТ (в 2012 году он составлял 4611 руб.*(2); с 1 января 2013 года МРОТ равен 5205 руб. - Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ) за полный календарный месяц (ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

К сведению. Если женщина уволена в связи с ликвидацией работодателя, пособие ей устанавливается в фиксированной сумме и индексируется в размере и сроки, установленные федеральным законодательством (ст. 4.2, 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ)).

Размер детских пособий также рассчитывается исходя из среднедневного заработка застрахованного лица. При этом данное пособие имеет ограничение: оно не может превышать 40% среднего заработка на каждого ребенка и быть меньше пособия, выплачиваемого лицам, не подлежащим социальному страхованию (ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ). Последним пособие в соответствии со ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ уплачивается в твердой сумме и индексируется в размере и сроки, установленные федеральным законодательством. Но это исключение. По общему правилу окончательная сумма к выплате определяется так: среднедневной заработок умножается на 30,4 и 40% (п. 5.1, 5.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

5. Рассчитанная сумма пособия сравнивается с суммой пособия, определенной исходя из МРОТ. Застрахованному лицу выплачивается та сумма, что больше (Письмо ФСС России от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129).

Примечание. Порядок расчета пособия исходя из МРОТ таков. Среднедневной заработок составляет: МРОТ х 24 мес. / 730 дн. = 4611 руб. х 24 мес. / 730 дн. = 151,59 руб. (соответственно, в 2013 году этот заработок составит: 5205 руб. х 24 мес. / 730 дн. = 171,12 руб.). Сумма к выдаче получается путем умножения среднедневного заработка на количество дней временной нетрудоспособности застрахованного лица.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Работник Петров А.Н., страховой стаж которого на момент наступления страхового случая - 6,5 лет, находился на больничном в период с 12.12.2012 по 18.12.2012. Определим размер пособия, которое ему будет выплачено.

Среднедневной заработок работника составит 1 202,74 руб. (878 000 руб. / 730 дн.).

Размер пособия - 8419,18 руб. (1202,74 руб. х 7 дн.), с учетом коэффициента стажа - 6735,34 руб. (8419,18 руб. х 80%).

Сумма пособия, рассчитанная исходя из МРОТ, заведомо меньше - 1061,13 руб. (151,59 руб. х 7 дн.), поэтому Петрову А.Н. за период болезни будет начислено пособие в размере 6735,34 руб.

Из них 3 дня - 2886,58 руб. (1202,74 руб. х 80% х 3 дн.) - будут оплачены за счет средств работодателя. Оставшиеся 4 дня - 3848,76 руб. (6735,34 - 2886,58) - оплачиваются за счет средств ФСС*(3).

Фактически Петрову А.Н. за период временной нетрудоспособности будет выплачено 5859,74 руб. (6735,34 - 875,6 (НДФЛ - 13%))*(4).

Про НДФЛ и больничный лист. Скажем несколько слов о порядке заполнения листка нетрудоспособности. Напомним, Порядок выдачи листков нетрудоспособности (равно как и порядок их заполнения) утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н. В соответствии с абз. 27 п. 66 названного порядка в строке "Итого начислено ______ р. ______ к." работодатель должен указывать общую сумму (включая НДФЛ) пособия, начисленного застрахованному лицу.

Обратите внимание! Если застрахованное лицо в течение двух лет, которые предшествуют году наступления страхового случая, не имело заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за этот период, окажется ниже МРОТ в расчете за полный календарный месяц, то средний заработок, исходя из которого рассчитывается пособие, будет равен МРОТ, который установлен на день наступления страхового случая (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, Определение Свердловского областного суда от 17.05.2012 N 33-5820/2012).

Кроме того, размер пособия застрахованному лицу может быть снижен. Основания для этого предусмотрены ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ:

- нарушение застрахованным лицом режима, предписанного лечащим врачом;

- неявка застрахованного лица на осмотр к врачу или на медико-социальную экспертизу;

- наступление заболевания или травмы вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением. В этих случаях пособия также выплачивается исходя из МРОТ за полный календарный месяц. Однако согласно правилу, прописанному в п. 58 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, делать отметки о нарушении режима в больничном листе может только медицинский работник (к примеру, лечащий врач). Работодатель вносить такие сведения в листок временной нетрудоспособности не вправе*(5).

Вместе с тем на протяжении 2011 и 2012 годов для расчета пособий по беременности и родам, а также по уходу за детьми до полутора лет застрахованные лица могли воспользоваться прежним порядком. В соответствии с ним пособие исчислялось исходя из среднедневного заработка, который рассчитывался из суммы доходов (также не превышающей предельную величину базы для начисления взносов) за 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления страхового случая, но при условии, что страховой случай (отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком) наступил в 2011 или 2012 году и застрахованное лицо представило страхователю соответствующее заявление (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

В этом случае расчетным периодом являются полные последние 12 месяцев работы. В расчет берутся выплаты, на которые начислялись страховые взносы в ФСС. Полученная сумма делится на количество календарных дней, пришедшихся на данный период, за минусом дней отпуска и временной нетрудоспособности (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий*(6) в прежней редакции), также из расчета исключаются начисленные за эти периоды суммы (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Затем исчисленный данным способом среднедневной заработок умножается на количество дней временной нетрудоспособности.

В новом году - новые правила

Права выбора порядка расчета пособий, связанных с материнством, в 2013 году у застрахованного лица не будет. С 1 января любое пособие следует рассчитывать исходя из заработка, полученного за два предшествующих календарных года.

При этом порядок расчета пособия по обычному листку временной нетрудоспособности в следующем году (как упоминалось выше) не изменится. Не изменится и порядок расчета пособий застрахованным лицам, которые в расчетный период или период наступления страхового случая работали у нескольких работодателей*(7), чего не скажешь о пособиях по беременности и родам, а также по уходу за детьми до полутора лет. Суть изменений, которые нужно учесть при расчете "декретных" и пособий в 2013 году, состоит в следующем.

В настоящее время (как было описано выше) при расчете среднего заработка сумма дохода за два предыдущие года всегда делится на фиксированное число 730 независимо от того, сколько дней женщина отработала в расчетном периоде. (Заметим, в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет может находиться отец ребенка, а также бабушка или дедушка (абз. 2 ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ). Далее по тексту мы по традиции будем говорить именно о женщине, однако все сказанное относительно расчета этого пособия в полной мере справедливо для упомянутых лиц.)

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.2011 N 21-ФЗ, изменившего редакцию ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, ранее фиксированное число 730 с января 2013 года можно уменьшить на количество:

- дней нахождения застрахованного лица на больничном, в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком;

- дополнительно оплачиваемых выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Также при расчете пособий не учитывается период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС не начислялись.

Под периодом освобождения от работы подразумевается время не отдыха, а исполнения работником государственных и общественных обязанностей. К таковым в соответствии с ч. 2 ст. 165 ТК РФ отнесены, в частности, обязанности работника (возлагаемые на него законом) в качестве:

- присяжного заседателя;

- донора;

- члена избирательных комиссий.

Заметим, исходя из формулировки ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ (в новой редакции) скорректировать количество дней можно не только в 2011 и 2012 годах, но и в периодах, которые укажет застрахованное лицо, воспользовавшееся правом перенести расчетный период. То есть 2008 и 2009 годы, если они выбраны в качестве расчетного периода, также можно уменьшить на время освобождения от работы.

При таком варианте расчета разница между фактическим и средним заработком, по всей видимости, будет не столь существенна (как это было в переходный период), и это обстоятельство, несомненно, благоприятно скажется на окончательном размере пособия.

Однако данные поправки никоим образом не повлияют на размер декретного пособия работницы, которая прежде нигде не работала, а уходит в декрет, проработав у работодателя лишь год (или менее). При расчете пособия в этом случае средний заработок нужно делить на 730 дней.

Обратите внимание! В судебной практике имеется немало решений, в которых суды признают правомерным отказ ФСС в возмещении расходов на выплату декретных пособий в ситуациях, когда юридические лица (или ИП) принимают без видимых на то оснований на работу женщин незадолго до их ухода в декретный отпуск. Одними из последних судебных актов по этому вопросу являются постановления ФАС СКО от 12.11.2012 N Ф08-6379/2012, ФАС УО от 25.10.2012 Ф09-9739/12.

Полагаем, уместно напомнить, какие выплаты следует учесть при расчете среднего заработка в целях исчисления пособия в 2013 году, а какие нужно исключить из расчета. Для удобства сведем эту информацию в таблице. Отправной точкой для ее составления, безусловно, послужили положения Федерального закона N 212-ФЗ*(8), однако не оставлены без внимания и разъяснения официальных органов, посвященные этому вопросу.

Выплаты
Нужно учесть в расчете	Следует исключить из расчета
1	2
Все виды заработной платы, начисляемой физическому лицу в рамках трудовых отношений, а также выплаты в пользу работника по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг	Суммы государственных пособий и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ, а также с решениями органов местного самоуправления
Все виды доплат, начисляемых и выплачиваемых дополнительно к заработной плате в соответствии с локальными актами и трудовыми договорами	Суммы платы за обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников (в том числе обучение работников иностранному языку по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения ими трудовых обязанностей)*(1)
Доплаты в соответствии с трудовым законодательством за совместительство, работу в условиях, отличных от нормальных, за сверхурочные и работу в праздничные и выходные дни	Суммы страховых платежей, уплачиваемых работодателем: - по обязательному страхованию работников; - по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года; - по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии; - по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; - по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (в том числе дополнительные взносы в размере не более 12 000 руб. в расчете за год на работника)
Компенсации за неиспользованный отпуск (как связанные, так и не связанные с увольнением работника)*(1)	Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
Выплаты в денежной форме за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, в пределах норм, установленных законодательством)*(2)	Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ во временное пользование (не в собственность) для исполнения служебных обязанностей*(2)
Доходы, выданные работнику в неденежной форме (в виде товаров, работ, услуг)*(2)	Сумма льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников
Оплата организацией за работника: - услуг фитнес-центра*(1); - санаторно-курортных путевок*(1); - найма жилья (в том числе при переезде)*(1), *(2); - процентов по потребительскому (не жилищному) кредиту*(1); - родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении*(3), *(4); - коммунальных услуг*(4); - питания*(2); - не подтвержденных документально представительских расходов*(1)	Суммы материальной помощи*(1): - в связи со стихийным бедствием или c другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного работникам материального ущерба или вреда здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; - работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка; - не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период
Все виды премий и вознаграждений (в том числе премии к праздникам, юбилеям), начисляемых в расчетном периоде в соответствии с имеющимся у работодателя положением о премировании	Суточные, документально подтвержденные расходы, связанные с командировками (за исключением оплаты услуг VIP-залов)*(1), *(2), *(5)
Средний заработок за время нахождения работника в командировке и в очередном отпуске, а также: - за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом*(1); - в период прохождения военных сборов*(1); - за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха*(1); - выплачиваемый работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения*(1)	Компенсации, выплачиваемые работнику за использование личного имущества в производственных целях*(1)
Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации в связи с вредными и (или) опасными условиями труда, или особым характером работы, ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 116 ТК РФ)	Средства, полученные работником по кредитному договору или договору ссуды, а также суммы, выплачиваемые работодателем своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения*(1)
Стоимость форменной одежды, которая после увольнения остается в собственности работника*(1)	Дивиденды, выплачиваемые участникам общества с ограниченной ответственностью, в том числе учредителям*(1), *(2)
	Сумма оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого) для лечения в связи с профессиональным заболеванием*(1)
	Стоимость молока и аналогичных продуктов, выдаваемых при работе во вредных условиях в пределах установленных норм*(2)
*(1) Письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 "Об уплате взносов". *(2) Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 "Страховые взносы: учитывать или нет". *(3) Письмо ПФР от 06.06.2011 N 30-26/6232 "Страховые взносы: компенсация, являющаяся объектом обложения". *(4) Письмо ПФР от 18.10.2010 N 30-21/10970 "Страховые взносы: о порядке начисления на выплаты различного характера". *(5) Письмо Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19 "Служебные командировки: различный подход".

Пример 3

В феврале 2013 г. Тарасова Е.В. оформляет декретный отпуск продолжительностью 140 кал. дн. Расчетным периодом являются 2011 и 2012 гг. За это время сотруднице был выплачен доход:

1) в 2011 г. - в размере 376 000 руб., из них:

- зарплата - 330 000 руб.;

- материальная помощь - 10 000 руб.;

- премии к праздничным датам - 24 000 руб.;

- больничный (10 дн.) - 12 000 руб.

Для расчета пособия нужно учесть 360 000 руб. (330 000 + 6000 + 24 000). Эта сумма не превышает предельную величину;

2) в 2012 г. - в размере 495 000 руб., из них:

- зарплата - 380 000 руб.;

- премии к праздничным датам - 32 000 руб.;

- больничный (6 дн.) - 8 000 руб.;

- оплата санаторно-курортной путевки - 75 000 руб.

Для расчета пособия нужно учесть 487 000 руб. (380 000 + 32 000 + 75 000). Эта сумма также не превышает предельную величину.

Итого доход, исходя из которого определяется среднедневной заработок, составит 863 000 руб. При вычислении среднего дневного заработка учитываем, что в расчетный период женщина находилась на больничном в течение 16 календарных дней - 1208,68 руб. (863 000 руб. / (730 - 16) дн.).

Размер пособия по беременности и родам Тарасовой Е.В. составит 169 215,2 руб. (1208,68 руб. х 140 дн.).

Размер ежемесячного детского пособия будет равен: 1208,68 руб. х 30,4 дн. х 40% = 14 697,54 руб. (что не превышает максимальной суммы пособия - 16 241,1 руб. ((463 000 + 512 000) руб. / 730 дн. х 30,4 дн. х 40%)).

Обратите внимание! Частью 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что суммы излишне выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком не могут быть взысканы с работника, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).

Из декрета в декрет

Ситуации, когда работница, выйдя на работу после отпуска по уходу за ребенком, вскоре вновь уходит в декретный отпуск, не являются редкостью. Но они, как правило, вызывают у бухгалтеров определенные сложности. Рассмотрим возможные варианты.

Пример 4

Первый декретный отпуск (а затем отпуск по уходу за ребенком) у Семеновой Е.К. начался в 2009 г. Второй больничный по беременности и родам начался в декабре 2012 г., соответственно, пособие до 1,5 лет должно быть выплачено уже в 2013 г. Как рассчитать пособия в этом случае?

В отношении пособия по беременности и родам застрахованное лицо может выбрать период и способ расчета (то есть действует прежний порядок).

При расчете пособия по уходу за ребенком до полутора лет в расчетном периоде можно заменить один или два года, во время которых застрахованное лицо находилось в отпусках, связанных с материнством, написав соответствующее заявление. Таким образом, застрахованное лицо может получить максимально возможное пособие, даже если в течение последних трех лет не работало в организации.

Пример 5

Киселева Н.А. должна находиться в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет до мая 2013 г. Однако в январе 2013 г. она уходит в декретный отпуск со вторым ребенком. При этом до первого декретного отпуска она проработала в организации 8 мес., а ранее у другого работодателя - 5 лет.

Поскольку Киселева Н.А. находилась в отпуске по уходу за ребенком в 2011 и 2012 годах, она имеет право на замену одного или двух лет расчетного периода. Для расчета пособия Киселева может выбрать два года до ухода в декрет с первым ребенком. Для этого нужно написать соответствующее заявление и представить в организацию, откуда она ушла в декрет, необходимые для расчета сведения с прежнего места работы.

Пример 6

Сотрудница ООО "Каскад" Петровская О.В. вышла на работу после отпуска по уходу за ребенком 3 декабря 2012 г. (оклад - 25 000 руб.). В начале февраля 2013 г. она уходит в декретный отпуск со вторым ребенком. Каким будет размер пособий в этом случае?

Поскольку Петровская О.В. полностью отработала лишь декабрь 2012 года, а до этого находилась в отпуске по уходу за ребенком, пособие по беременности будет исчислено следующим образом: (25 000 руб. / (730 - 699) дн.) х 140 дн. = 112 903,23 руб.

Размер ежемесячного детского пособия составит: 806,45 руб. х 30,4 дн. х 40% = 9806,43 руб.

Как подтвердить доходы за два года?

Если застрахованное лицо в течение расчетного периода и в год наступления страхового случая работает у одного и того же работодателя, проблем с подтверждением дохода, полученного в расчетный период, как правило, не возникает.

Иначе обстоит дело, если работник на протяжении указанного времени состоял в трудовых отношениях с несколькими работодателями. В таком случае застрахованное лицо должно представить работодателю сведения о доходах, полученных в течение последних двух лет, предшествующих году, в котором наступил страховой случай.

Для этих целей предусмотрена специальная справка (о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год), форма и порядок выдачи которой утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н (далее - Приказ N 4н). Чтобы получить эту справку, работнику нужно подать письменное заявление бывшему работодателю (ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание! С 2011 года в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ указанные справки работодатель обязан выдавать при увольнении работника в последний день работы.

Если такая справка отсутствует, расчет пособия производится работодателем на основании имеющихся у него сведений и документов, в том числе представленных работником. Впоследствии может быть произведен перерасчет (когда все необходимые сведения будут получены), однако он возможен не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (ч. 2.1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). В ситуации, когда бывший работодатель прекратил деятельность или работник не может представить справку по иным причинам, сведения, необходимые для расчета, страхователь может запросить в территориальном органе ПФР (ч. 7.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Между тем в справке, форма которой утверждена Приказом N 4н и применяется в настоящее время, не предусмотрено указание количества календарных дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, освобождения от работы с полным и частичным сохранением заработка. В 2011 и 2012 годах отсутствие этой информации для расчета пособий не имело ровным счетом никакого значения, чего не скажешь о 2013 годе. Теперь данные сведения необходимы, и необходимы в том числе за 2011 и 2012 годы, являющиеся периодом для расчета пособий в 2013 году.

Кстати, форму N 2-НДФЛ (которую застрахованное лицо нередко представляет работодателю с тем, чтобы подтвердить полученный в расчетный период доход) едва ли можно использовать для указанных целей, ведь сведений об отработанных и о пропущенных периодах она не содержит.

При этом незамедлительное внесение соответствующих поправок (а их необходимость, полагаем, не вызывает сомнений) в Приказ N 4н не решит данной проблемы. В любом случае количество дней, когда работник по вышеназванным причинам не выходил на работу, на протяжении 2013 года и позже ему придется подтверждать дополнительными документами.

Подведем итоги

С 1 января 2013 года средний дневной заработок для исчисления любых пособий по-прежнему будет определяться путем деления заработка за два календарных года на 730.

Для исчисления размера "декретных" и пособия по уходу за ребенком до полутора лет в расчет не будут браться дни, когда работник не осуществлял трудовую деятельность. Следовательно, для этой категории сотрудников при исчислении среднего заработка будут учитываться только периоды, когда сотрудник фактически работал и имел доход. Такие правила определения размера пособий по беременности и родам и по уходу за детьми до полутора лет более выгодны для застрахованных лиц. При этом права выбора порядка расчета пособий у них уже не будет.

В настоящее время форма документа, подтверждающего доход и количество дней, когда застрахованное лицо в расчетном периоде находилось на больничном или в отпуске по уходу за ребенком, в установленном порядке не утверждена. Значит, для подтверждения подобной информации застрахованному лицу придется собрать множество различных справок и документов.

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) МРОТ установлен ст. 1 Федерального закона от 01.06.2011 N 106-ФЗ.

*(3) Данное правило установлено в п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ.

*(4) Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия по беременности и родам, а также по уходу за детьми до полутора лет.

*(5) Как правильно внести исправления в листок временной нетрудоспособности, пояснено в Письме ФСС России от 18.10.2012 N 15-03-14/05-12954, которое опубликовано в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, 2012.

*(6) Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

*(7) Подробно этот вопрос был рассмотрен в статье Н.Н. Луговой "Пособия-2011: считаем, заполняем листки нетрудоспособности", N 10, 2011.

*(8) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".