Комментарий к письму Минфина РФ от 13 декабря 2012 г. N 03-07-07/133 (А.П. Горшков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 13 декабря 2012 г. N 03-07-07/133

В опубликованном письме специалисты Минфина России рассмотрели вопрос о возникновении объекта обложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет "входного" налога, когда фирма:

- предоставляет своим работникам и посетителям в общедоступных помещениях офиса кофе, чай, печенье и прочие соответствующие продукты;

- передает указанные продовольственные товары своим структурным подразделениям, не являющимся самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость;

- приобретает услуги по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется.

Когда объект обложения НДС не возникает

По мнению специалистов финансового министерства, при предоставлении посетителям и сотрудникам продовольственных товаров подразделениям организации, не являющимся плательщиками НДС, объекта налогообложения не возникает. Соответственно, к вычету не принимается:

- налог, уплаченный при приобретении кофе, чая, печенья:

- налог, предъявленный по услугам по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий.

Такой вывод сделан на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, где говорится, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

Отметим, что по пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы "входного" НДС по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых этим налогом, учитываются в стоимости таких товаров. Кроме того, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Прежняя позиция

Ранее по этому вопросу специалисты финансового министерства придерживались другой точки зрения. Об этом свидетельствует письмо от 05.07.2007 N 03-07-11/212. Согласно этому документу, при наличии в коллективном договоре соответствующего условия, предоставление работникам чая, кофе и других продуктов питания следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. Следовательно, облагать данную операцию НДС. При этом определять налоговую базу необходимо исходя из рыночных цен продуктов (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Что касается "входного" НДС по указанным товарам, то его можно принять к вычету при соблюдении остальных требований, необходимых для принятия НДС к вычету. То есть товары оприходованы, и есть надлежаще оформленный счет-фактура.

С такими выводами можно не согласиться, если рассматривать предоставление чая, кофе, печенья и т.д., как исполнение в соответствии со статьей 223 Трудового кодекса РФ работодателем обязанностей по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.

Необходимо иметь в виду, что объектом налогообложения НДС является реализация товара. Ею признается передача права собственности на товары одним лицом для другого лица. По гражданскому законодательству собственник имущества вправе владеть, распоряжаться этим имуществом. Если считать товаром закупленные банки кофе и упаковки чая, то их реализации не происходит ни при употреблении работниками, ни при угощении посетителей. Отсюда можно сделать вывод, что при предоставлении работникам и посетителям фирмы кофе, чая, печенья объекта налогообложения НДС не возникает. Значит, входной НДС по закупленным продуктам нельзя принять к вычету.

Рассмотрим также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А. Суд указал, что отношения по предоставлению сотрудникам бесплатного питания, обусловленные коллективным договором, являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Следовательно, в данном случае отсутствует реализация товаров согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Питание сотрудников организовано в целях осуществления производственной деятельности в соответствии с требованиями коллективного договора.

В постановлении ФАС Московского округа от 17.02.2006, 10.02.2006 N КА-А40/13265-05 судьи не признали реализацией отпуск минеральной воды работникам. Они указали, что операции по бесплатному отпуску минеральной воды сотрудникам не облагаются налогом. Аргументировали свое решение арбитры тем, что отпуск минеральной воды является мероприятием по обеспечению нормальных условий труда в соответствии со статьей 223 Трудового кодекса РФ.

А.П. Горшков,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.