Нужно ли учитывать сумму полученных дивидендов при определении порогового лимита для целей ценового контроля? ("Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2013 г.)

Нужно ли учитывать сумму полученных дивидендов при определении порогового лимита для целей ценового контроля?

При расчете лимита, по достижении которого компания подпадает под правила трансфертного ценообразования, учитываются все сделки с взаимозависимым лицом. Относится ли это требование к полученным дивидендам?

Под контроль налоговых органов попадает часть внешнеторговых сделок, а также сделки, заключенные между резидентами РФ, если доход по таким сделкам превышает пороговое значение (п. 2 и 7 ст. 105.14 НК РФ)*(1).

При определении такого минимального порога необходимо учитывать доходы по сделкам между взаимозависимыми лицами в течение календарного года (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). Но в законодательстве не указано, какие именно сделки необходимо принимать в расчет. Иногда на практике, помимо договорных обязательств (договора купли-продажи, возмездного оказания услуг, процентного займа и др.), стороны может связывать обязательство по выплате дивидендов.

Разумеется, вряд ли размер полученных дивидендов будет настолько велик, чтобы самостоятельно послужить причиной для отнесения сделки к контролируемой. Однако именно эти суммы вполне могут стать поводом для контроля, если совокупный доход с учетом полученных дивидендов превысит пороговое значение. В связи с этим возникает вопрос: необходимо ли учитывать сумму полученных дивидендов при определении минимального порога для контроля сделок?

"Распределение дивидендов может быть квалифицировано сделкой по смыслу гражданского и налогового законодательства"

С.Б. Соловьев, налоговый консультант аудиторской компании "Мариллион"

"Вопрос является неоднозначным, какие-либо официальные разъяснения отсутствуют. На мой взгляд, налоговые органы могут включать суммы дивидендов при определении минимального порога для контроля сделок между взаимозависимыми лицами.

Дело в том, что сделка - это действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ и п. 1 ст. 11 НК РФ). Принятие общим собранием акционеров (участников) решения о выплате или объявлении дивидендов является основанием для возникновения у акционеров права требовать выплаты дивидендов, а у самого общества - обязанности их выплатить (ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Значит, распределение дивидендов - сделка по смыслу гражданского и налогового законодательства.

По общему правилу полученные дивиденды учитываются в налоговых доходах налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК РФ). Хотя у стороны, распределяющей дивиденды, они расходом и не признаются (п. 1 ст. 270 НК РФ). При расчете "трансфертного" порога принимаются доходы по всем сделкам, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной такой сделки доходов и расходов - это приводит к увеличению или уменьшению базы по налогу на прибыль организаций (п. 11 ст. 105.14 и п. 13 ст. 105.3 НК РФ).

Поэтому при определении порога контролируемости сделок между взаимозависимыми лицами налоговики могут указать, что полученные дивиденды нужно учесть".

"Ценовой контроль по полученным дивидендам не имеет смысла, так как налоговики не могут изменить их размер"

А.О. Здоровенко, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО "АЗъ-Консультант"

"На мой взгляд, сумму дивидендов при определении суммового критерия для признания сделок контролируемыми учитывать не нужно. Во-первых, по смыслу статьи 105.14 НК РФ контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами. По моему мнению, выплата дивидендов не является сделкой в целях применения раздела V.I НК РФ. Ведь такая выплата никак не сказывается на налогообложении выплачивающей стороны: дивиденды - это часть чистой прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ). И от размера выплачиваемых дивидендов зависит только налогообложение получающей стороны (п. 1 ст. 250 НК РФ). Следовательно, раз выплата дивидендов не является сделкой, то и сумму дивидендов при определении величины доходов в целях признания сделок контролируемыми учитывать не нужно.

Во-вторых, определение размера дивидендов, подлежащих распределению, - прерогатива акционеров (участников) общества (ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Налоговики могут проверить соответствие размера дивидендов, выплаченных участнику, величине чистой прибыли, распределенной по решению общего собрания акционеров. Изменить величину дивидендов, подлежащих выплате участникам, они не вправе.

Кроме того, в рамках контроля необходимо сравнить цену по сделке с рыночной ценой по аналогичным сделкам (п. 9 ст. 105.17 НК РФ). Но в случае с дивидендами не представляется возможным определить рыночную цену - общество самостоятельно определяет долю чистой прибыли, распределяемую между участниками. К тому же, если общество не получило чистой прибыли по итогам периода или на общем собрании участники приняли решение не распределять чистую прибыль в текущем году, участники могут вовсе не получить дивиденды".

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об определении порогового лимита по сделкам см. также в статье "Восемь вопросов ценового контроля сделок, которые больше всего обсуждают на практике" // РНК, 2012, N 23, с. 38.