Комментарий к письму Минфина РФ от 16 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/116 (А.П. Жирнов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/116

В опубликованном письме Минфин России рассмотрел право организации в целях исчисления земельного налога использовать измененную судом кадастровую стоимость земельных участков с даты, на которую первоначально кадастровая стоимость была установлена, а именно с начала календарного года.

Определение налоговой базы

Для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Она определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. При этом для ее установления проводится государственная кадастровая оценка земель. Основания - пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса РФ, пункт 5 статьи 65 и пункт 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ.

Кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, является налоговой базой для исчисления земельного налога, которая, в свою очередь, определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Это указано в пункте 1 статьи 390 и пункте 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Проведение государственной кадастровой оценки земель

Правила проведения кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316. Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования и проводится не реже одного раза в пять лет. Ее результаты утверждают органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Росреестра.

Споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.

Применение кадастровой стоимости, определенной судебным решением

При определении рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого участка устанавливается равной его рыночной стоимости (п. 3 ст. 66 ЗК РФ).

Допустим, в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом РФ и установленная на начало налогового периода, признана равной рыночной стоимости данной части поверхности земли. Тогда кадастровая стоимость земельного участка, определенная судебным решением, применяется с начала налогового периода, для которого установлена первоначальная кадастровая стоимость. Такие разъяснения приведены в комментируемом письме.

В письме от 13.09.2012 N 03-05-06-02/65 Минфин России высказывает аналогичную точку зрения. В результате судебного решения рыночная стоимость применяется в качестве налоговой базы в налоговом периоде, на начало которого установлена изменяемая кадастровая стоимость, если это улучшает положение плательщика.

Перерасчет ранее уплаченного налога

Если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, признается равной рыночной стоимости земельного участка и ее применение улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит перерасчету.

По пункту 4 статьи 397 Налогового кодекса РФ возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в связи с перерасчетом осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Об этом сообщается в письме Минфина России от 30.08.2012 N 03-05-05-02/89.

Напомним, что для зачета излишне уплаченного земельного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, либо для возврата излишне уплаченного земельного налога налогоплательщику необходимо представить в ИФНС письменное заявление или направить такой документ в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС.

Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней с момента:

- получения заявления налогоплательщика;

- подписания ИФНС и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган производит возврат в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано, как правило, в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 4, 6 и 7 ст. 78 НК РФ).

А.П. Жирнов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.