Вопрос: ИП, применяющий "доходную" УСН, продает нежилое помещение, которое в настоящий момент не использует в бизнесе. Может ли он в этом случае применить имущественный налоговый вычет или обязан будет уплатить в бюджет единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.)

ИП, применяющий "доходную" УСН, продает нежилое помещение, которое в настоящий момент не использует в бизнесе. Может ли он в этом случае применить имущественный налоговый вычет или обязан будет уплатить в бюджет единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы?

Прежде всего, следует отметить, что индивидуальными предпринимателями, согласно статье 11 НК РФ, являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Следовательно, предприниматель, как физическое лицо, может покупать и продавать свое имущество. Другое дело, является ли это имущество средством получения прибыли или же оно используется для личных нужд физического лица. Вот ключевые моменты, на которые следует обратить внимание в данном вопросе. Рассмотрим их подробнее.

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта обложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

С другой стороны, согласно статье 220 НК РФ физлицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе, находившиеся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности три года и более.

Вместе с тем данная статья утверждает, что это положение не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Таким образом, можно заключить, что законодательно установлен следующий механизм налогообложения дохода от продажи имущества индивидуальным предпринимателем. В одном случае, это его собственность, используемая в личных целях, например, квартира, в которой он живет. Тогда при ее продаже предприниматель поступает как любое другое физическое лицо - уплачивает соответствующую сумму НДФЛ либо применяет имущественный вычет, разумеется, при соблюдении требований статьи 220 НК РФ.

Совсем другой случай, если имущество приобреталось и затем систематически использовалось в бизнесе или же покупалось с намерением такого использования. Продав его, предприниматель должен будет включить сумму, полученную от такой реализации, в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Стоит обратить особое внимание и на то, что факт получения прибыли при использовании этого имущества в целях предпринимательства значения не имеет. Скорее, имеет значение направленность действий предпринимателя на получение прибыли посредством этого имущества.

По данному вопросу имеется аналогичная правовая позиция в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.03.2010 N 14009/09, а также в других многочисленных судебных решениях (например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А05-8814/2006-19 и от 15.03.2012 N А05-5609/2011).

Между тем существует и другая точка зрения. Она основана на письме ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-04/1290. В нем говорится, что в случае если предприниматель, применяющий УСН, прекратил использовать свою недвижимость в бизнесе и продал ее, то доходы, полученные от реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, не учитываются для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Также согласно указанному письму, если применяющий УСН бизнесмен прекратил в установленном порядке использовать собственное недвижимое имущество (квартиру) в предпринимательской деятельности, а потом продал его, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Есть и судебные решения, поддерживающие данную точку зрения. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2011 N А13-2339/2011.

В заключение остается отметить, что налогообложение доходов от продажи такого имущества, как собственная недвижимость ИП, - это вопрос, остающийся пока спорным и имеющий широкое распространение в судебной практике. Налоговые органы, как правило, склонны настаивать на уплате единого налога при УСН. Возможность уплаты НДФЛ и применения имущественного налогового вычета в таком случае налогоплательщикам приходится отстаивать в суде.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист-эксперт отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и организации

межведомственного взаимодействия ФНС России

1 января 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.