Вопрос: Применяющий упрощенную систему предприниматель (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов) в течение года не имел доходов. Может ли он в этом случае принять к учету суммы страховых пенсионных взносов, оплаченных им за данный период, и отнести их в полном объеме на убытки? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.)

Применяющий упрощенную систему предприниматель (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов) в течение года не имел доходов. Может ли он в этом случае принять к учету суммы страховых пенсионных взносов, оплаченных им за данный период, и отнести их в полном объеме на убытки?

В первую очередь следует отметить, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Также пункт 2 статьи 14 упомянутого закона гласит, что страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов.

Напомним, что ИП уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость же страхового года определяется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Здесь также необходимо упомянуть, что предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа и в том случае, когда он фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность. Такой вывод подтвержден правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 12.05.2005 N 211-О и правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пункте 4 Информационного письма от 11.08.2004 N 79.

Далее обратимся к НК РФ, а именно к статье 346.14. Согласно пункту 1 указанной статьи объектом обложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов определен статьями 346.15 и 346.16 НК РФ.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы, в том числе на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Сюда включаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если же в налоговом периоде предприниматель не имел доходов, то суммы страховых взносов, уплаченные им, в том числе и в Пенсионный фонд РФ, будут являться убытком.

Предприниматель, использующий в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН с тем же объектом налогообложения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не имеющие дохода в налоговом периоде, страховые взносы уплатить обязаны. В то же время в налоговом учете принимают суммы таких взносов в качестве убытка. Эта точка зрения находит подтверждение и в судебной практике. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2011 N А52-402/2011.

Г.Н. Афиногенова,

главный специалист-эксперт отдела методологии,

автоматизации налогового контроля и организации

межведомственного взаимодействия ФНС России

1 января 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.