Комментарий к письму Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80, и письму Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-11/324 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80, и письму Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-11/324

При прекращении физлицом деятельности в качестве ИП полагается представлять сведения о закрытии счетов в инспекцию.

С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 6.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон N 402-ФЗ). Соответственно, Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ прекращает свое действие с указанной даты.

Многим организациям и индивидуальным предпринимателям неясно применение некоторых положений нового нормативного акта. В частности, непонятно, должны ли те, кто использует УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, вести бухучет и представлять в ИФНС бухгалтерскую отчетность.

Разъяснения по этому поводу приведены в опубликованных письмах Минфина России.

Ведение бухучета

Обязанности вести бухучет посвящена статья 6 Закона N 402-ФЗ. В ней указано, что экономический субъект должен исполнять эту обязанность в соответствии с данным законом, если иное не установлено законодательством. Бухгалтерский учет согласно Закону N 402-ФЗ могут не вести:

- индивидуальный предприниматель и лицо, занимающееся частной практикой, при условии, что в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

- находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, при условии, что они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Обо всем этом говорится в части первой и подпунктах 1 и 2 части второй статьи 6 Закона N 402-ФЗ.

Индивидуальным предпринимателем на ЕНВД

Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 23.10.2012 N 03-11-11/324 индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, с 1 января 2013 года могут не вести бухучет. Ведь они подпадают под действие подпункта 1 части 2 статьи 6 Закона N 402-ФЗ, о чем свидетельствуют положения подпункта 3 пункта 1 статьи 23, пунктов 1, 2 и 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

В обязанность налогоплательщиков вменяется ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В целях применения ЕНВД объектом налогообложения признается вмененный доход от определенного вида предпринимательской деятельности налогоплательщика. Налоговая база по ЕНВД - это величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, который характеризует данный вид бизнеса (п.п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому плательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменения в течение налогового периода. Так, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.07.2012 N 03-11-10/29. Этот документ ФНС России направила нижестоящим налоговым органам письмом от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838 для сведения и использования в работе.

Индивидуальным предпринимателем на УСН

В отношении индивидуальных предпринимателей на УСН отметим, что они также с 2013 года вправе не вести бухучет. Ведь статьей 346.24 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 5.09.2012 N 03-11-11/267, от 8.08.2012 N 03-11-11/233.

Индивидуальным предпринимателем на ОСНО

В письмах от 26.07.2012 N 03-11-11/221 и от 27.08.2012 N 03-11-11/257 специалисты финансового министерства отметили, что от обязанности ведения бухучета в соответствии с Законом N 402-ФЗ освобождаются и индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения. Дело в том, что они учет доходов и расходов осуществляют в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденной приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Индивидуальным предпринимателем на ЕСХН

На основании пункта 8 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н. Значит, индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, освобождаются от обязанности ведения бухучета (см. письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-11-11/257).

Организацией на УСН

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухучета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов).

С 1 января 2013 года в связи с вступлением в силу Закона N 402-ФЗ указанные организации должны вести бухучет. Ведь они не включены в перечень лиц, освобожденных от его ведения. Это следует из письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80. Аналогичный вывод специалисты финансового министерства сделали в письме от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46. По пункту 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ бухучет ведется посредством двойной записи на счетах бухучета, если иное не установлено федеральными стандартами.

Представление бухгалтерской отчетности

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ, которая начинает действовать с 1 января 2013 года, существуют следующие обязанности налогоплательщиков:

- для индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет - представлять в ИФНС по месту жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- для организации - представлять в ИФНС по месту нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключение сделано для организации, которая в соответствии с Законом N 402-ФЗ не обязана вести бухгалтерский учет.

Так как индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН, вправе не вести бухучет в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в рамках УСН, то, соответственно, они не обязаны с 2013 года представлять в ИФНС бухгалтерскую отчетность (см. письмо Минфина России от 8.08.2012 N 03-11-11/233). То же самое можно сказать и об индивидуальных предпринимателях, уплачивающих налоги общей системы налогообложения и ЕСХН.

Согласно письму Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80 организации на УСН с 1 января 2013 года должны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Как уже говорилось, они не освобождены Законом N 402-ФЗ от ведения бухучета. При этом организациям - субъектам малого предпринимательства следует формировать отчетность по упрощенной системе. Основание - пункт 6 приказа Минфина России от 2.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" (далее Приказ N 66н). А именно:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Напомним, что приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н внесены изменения в приказ N 66н. Согласно им субъектам малого предпринимательства следует представлять в ИФНС бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по специальным формам, которые приведены в приложении 5 к приказу N 66н. Причем формы об изменении капитала, о движении денежных средств, а также пояснительные записки эти субъекты представлять не должны.

Критерии субъектов малого предпринимательства

Критерии отнесения налогоплательщиков к категории субъектов малого предпринимательства закреплены в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Так, субъекты малого предпринимательства должны отвечать следующим требованиям:

- суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале организации органов власти (всех уровней), иностранных юридических лиц и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, а также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 процентов;

- средняя численность работников организации за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. рублей.

Отметим, что организации для применения УСН должны соответствовать в 2013 году аналогичным условиям:

- доля участия любых других юридических лиц в уставном капитале организации должна составлять не более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- средняя численность работников за отчетный период должна быть не больше 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- доходы в течение года не должны превышать 60 млн. рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.