Начисление пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2013 году (И. Зернова, "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.)

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2013 году

При возникновении страхового случая застрахованные лица имеют право на страховое обеспечение. На какие виды страхового обеспечения они могут претендовать? Какие особенности нужно учесть при их расчете в связи со вступившими в силу изменениями, внесенными в Федеральный закон N 255-ФЗ? В каких суммах будут начисляться пособия в связи с материнством в 2013 году? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в этой статье.

Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) регулируются правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Этим законом определен круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, установление прав и обязанностей субъектов обязательного социального страхования. Кроме того, им определены условия, размеры и порядок обеспечения пособиями граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Застрахованными лицами в рамках Федерального закона N 255-ФЗ являются:

- граждане РФ;

- иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, работающие по трудовым договорам;

- государственные гражданские (муниципальные) служащие;

- лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе, и др.

Виды обязательного социального страхования

Федеральным законом N 255-ФЗ определено, что видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются следующие выплаты:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Кроме того, законодательными, нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ могут устанавливаться и иные выплаты по обеспечению федеральных государственных гражданских служащих, государственных гражданских служащих субъектов РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, финансируемые соответственно за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ (п. 6 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ).

Назначение пособий

Для назначения пособий застрахованное лицо предъявляет необходимые документы. В таблице приведем перечень документов, на основании которых производится начисление и выплата пособий.

Вид страхового обеспечения		Основания назначения страхового обеспечения
Пособие по временной нетрудоспособности		Назначение этого пособия производится при предъявлении листка нетрудоспособности, выданного в связи с: - утратой трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма); - необходимостью осуществления ухода за больным членом семьи; - карантином застрахованного лица, а также карантином ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным; - протезированием по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении; - долечиванием в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения
Пособие по беременности и родам		Это пособие назначается также при предъявлении листка нетрудоспособности, выданного на весь период отпуска по беременности и родам, женщинам: - подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - уволенным в связи с ликвидацией учреждения; - категории, которые установлены ст. 6 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ), при усыновлении ими ребенка (детей). Назначение пособия женщинам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования, производится на основании справки медицинского учреждения
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности		Для назначения такого пособия предоставляется справка из женской консультации. Это пособие выплачивают женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель)
Единовременное пособие при рождении ребенка		Назначение единовременного пособия при рождении ребенка производится на основании следующих документов (п. 28 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей" (далее - Порядок N 1012н)): - заявления о назначении пособия; - справки о рождении ребенка (детей), выданная органами записи актов гражданского состояния; копия свидетельства о рождении ребенка. Кроме того в этом пункте приведен перечень документов, представляемых для назначения пособия при рождении ребенка за пределами РФ; - справки с места работы (службы, органа социальной защиты населения по месту жительства) другого родителя о том, что пособие не назначалось; - выписки из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью) - для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя); - копии документа, удостоверяющего личность, с отметкой о выдаче вида на жительство или копия удостоверения беженца (для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, а также для беженцев) - в случае, если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения; - копия разрешения на временное проживание по состоянию на 31 декабря 2006 года - для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ и не подлежащих обязательному социальному страхованию. - свидетельства о расторжении брака, - в случае, если брак между родителями расторгнут
Пособие по уходу за ребенком	Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком представляются, в частности (п. 54 Порядка N 1012н): - заявление о назначении пособия; - свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка (детей), за которым осуществляется уход, и его копия либо выписка из решения об установлении над ребенком опеки; - свидетельство о рождении предыдущего ребенка (детей) либо документ об усыновлении предыдущего ребенка (детей) и его копия. В случае смерти предыдущего ребенка представляется свидетельство о смерти и его копия; - справка с места работы (службы) отца (матери, обоих родителей) ребенка о том, что он (она, они) не использует указанный отпуск и не получает пособия, а в случае, если отец (мать, оба родителя) ребенка обучается по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования, - справка из органов социальной защиты населения по месту жительства отца, матери ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком (для одного из родителей в соответствующих случаях), а также для лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей) ребенка; - справка из органа государственной службы занятости населения о невыплате пособия по безработице; - справка с места учебы, подтверждающая, что лицо обучается по очной форме обучения, справка с места учебы о ранее выплаченном матери ребенка пособии по беременности и родам

При назначении пособий и их выплате следует учитывать некоторые особенности:

а) назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица, за исключением отдельных случаев, а именно:

- если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у них же, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица и исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ);

- если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица (п. 2.1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ);

- если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему либо по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (п. 2.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ);

б) назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производится страхователем по его последнему месту работы (службы, иной деятельности) либо территориальным органом страховщика в случае, если на день обращения застрахованного лица за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком деятельность страховщика прекращена либо в случае невозможности их выплаты страхователем в связи с недостаточностью денежных средств на его счете в кредитной организации и применением очередности списания денежных средств со счета.

Размеры пособий в 2013 году

Пособие по временной нетрудоспособности. Следует заметить, что в 2013 году при утрате застрахованным лицом трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения пособие выплачивается в прежних размерах, а именно:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Кроме того, ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрены некоторые особенности выплаты пособия по временной нетрудоспособности:

Случаи наступления временной нетрудоспособности	Размер пособия
Заболевание или травма	Пособие назначается в размере 60% среднего заработка, если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Амбулаторное лечение ребенка	Пособие за первые 10 календарных дней назначается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50% среднего заработка
Стационарное лечение ребенка	Пособие назначается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица
Уход за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет	Пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица
Наступление временной нетрудоспособности до периода простоя и продолжающейся в период простоя	Пособие по временной нетрудоспособности за этот период выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам

Также надо учитывать, что при страховом стаже менее шести месяцев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие по беременности и родам. Согласно Федеральному закону от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов" установленный размер индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей, предусмотренных ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ, с 1 января 2013 года составляет 1,055.

Пособие по беременности и родам выплачивается в следующих размерах:

Категории застрахованных лиц	Размер пособия
Женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	100% среднего заработка
Женщины, уволенные в связи с ликвидацией учреждения	490,79 руб. (465,2 руб. х 1,055)
Женщины, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования	В размере стипендии
Женщины, имеющие страховой стаж менее шести месяцев	Не выше МРОТ за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). С 01.01.2013 размер такого пособия составляет 490,79 руб.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Также увеличен размер этого пособия в связи с его индексацией. Теперь данное пособие выплачивается в размере 13 087,61 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. С 01.01.2013 выплата пособия матери, уволенной в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией учреждения, должна производиться в следующих минимальных размерах:

- 2 453,93 руб. по уходу за первым ребенком;

- 4 907,85 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми.

Матери либо отцу, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может быть менее размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, указанного выше.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов.

При уходе за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100% размера указанного заработка (дохода), но не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

Расчет суммы пособий

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ расчет пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

При этом средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается, если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия.

Средний заработок определяется в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 375*(1) (далее - Положение N 375).

Нужно обратить внимание на то, что средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. В случае если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Для справки. При возникновении страхового случая в 2013 году средний заработок за 2011 и 2012 годы не должен превышать 463 000 и 512 000 руб. соответственно.

С 1 января 2013 года перестают действовать положения, разрешающие рассчитывать пособия по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы.

Расчет пособий производится исходя их среднего дневного заработка застрахованного лица.

Обратите внимание! С 01.01.2013 изменился порядок определения среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

В Положении N 375 указано, что для исчисления пособий используется средний дневной заработок, за исключением исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Средний дневной заработок определялся путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на 730.

Из новой редакции Федерального закона N 255-ФЗ следует, что средний дневной заработок для расчета пособия:

а) по временной нетрудоспособности исчисляется по-старому, то есть путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на 730;

б) по беременности и родам и по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

- периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;

- период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ не начислялись.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, определяемого путем умножения среднего дневного заработка, определяемого в порядке, указанном выше, на 30,4.

Не надо забывать о том, что если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленного из заработной платы застрахованного лица, не будет достигать проиндексированного с 1 января 2013 года минимального размера указанного пособия, то это пособие подлежит перерасчету до проиндексированного минимального размера пособия. Например, ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком, исчисленное из средней заработной платы, составляет 4 750 руб. Начиная с 1 января 2013 года указанное пособие с учетом индексации не может быть меньше 4 907,85 руб., то есть выплату пособия нужно производить в этом размере.

Рассмотрим на примерах расчет суммы пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и пособия по уходу за ребенком.

Пример 1

Сотрудница казенного учреждения находилась на больничном с 14.01.2013 по 18.01.2013 (5 кал. дн.), что было подтверждено предъявленным ею при выходе на работу листком нетрудоспособности.

Начисленная заработная плата сотрудницы за два предшествующих года составила:

- за 2011 год - 210 000 руб.;

- за 2012 год - 226 000 руб.

Все дни сотрудницей отработаны полностью. Страховой стаж к моменту возникновения страхового случая составил 6 лет (80%).

Средний заработок в этих годах не превысил предельной величины (463 000 руб. и 512 000 руб.) и составил 436 000 руб. (210 000 + 226 000).

Средний дневной заработок составит 597,26 руб. (436 000 руб. / 730).

Дневное пособие с учетом страхового стажа составит 477,81 руб. (597,26 руб. x 80%).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности - 2 389,05 руб. (477,81 руб. x 5 кал. дн.).

Пример 2

Используя условия предыдущего примера, предположим, что сотрудница в 2011-2012 годах еще работала на условиях внешнего совместительства. Ее средний заработок за 2011 год составил 150 000 руб., за 2012 год - 160 000 руб.

В данном случае пособие по временной нетрудоспособности будет назначено и выдано по основному месту работы и в учреждении, в котором она работала на условиях внешнего совместительства.

По основному месту работы сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 2 389,05 руб. (477,81 руб. x 5 кал. дн.).

По совместительству - 1 698,63 руб. (150 000 руб. + 160 000 руб.) / 730 х 80% х 5 кал. дн.).

Пример 3

Сотрудница на основании предъявленного листка нетрудоспособности с 14.01.2013 оформила отпуск по беременности и родам на 140 кал. дн.

В 2012 году она находилась на больничном 15 кал. дн. Средний заработок за два года, предшествующих году возникновения страхового случая, без учета суммы пособия по временной нетрудоспособности составил 432 000 руб.

Средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам составит 603,35 руб. (432 000 руб.) / (365 кал. дн. + 366 кал. дн. - 15 кал. дн.)

Сумма пособия по беременности и родам будет равна 84 469 руб. (603,35 руб. х 140 кал. дн.)

Пример 4

Сотрудница с 14.01.2013 оформила отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет. Сумма начисленного заработка за 2011 и 2012 года без учета пособия по беременности и родам составила 380 000 руб. Количество календарных дней в расчетном периоде за исключением календарных дней отпуска по беременности и родам равно 604 кал. дн. (365 + 366 - 127). Страховой стаж 9 лет.

Средний дневной заработок сотрудницы составит 629,14 руб. (380 000 руб. / 604 кал. дн.).

Средний заработок сотрудницы составит 19 125,86 руб. (629,14 х 30,4).

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит 7 650,34 руб. (19 125,55 руб. х 40%)

Пример 5

Изменим условия примера 4. Пусть заработная плата в расчетном периоде сотрудницы составила 100 000 руб.

Средний дневной заработок равен 165,56 руб. (100 000 руб. / 604).

Средний заработок составит 5 033,02 руб. (165,56 руб. х 30,4).

Сумма пособия по уходу за ребенком составит 2 013,21 руб. (5 033,02 руб. х 40%).

Поскольку сумма рассчитанного пособия меньше установленного его минимального размера (2 453,93 руб.), пособие будет выплачено в сумме 2 453,93 руб.

И. Зернова,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".