Поправки, внесенные в Инструкцию N 157н (А. Солнцева, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.)

Поправки, внесенные в Инструкцию N 157н

Долгое время на сайте Минфина был размещен проект приказа о внесении изменений в Инструкцию N 157н*(1). В настоящее время документу присвоен номер - 134н *(2), он прошел регистрацию в Минюсте. Теперь положения этой инструкции нужно применять с учетом внесенных поправок. О них и пойдет речь в этой статье.

Единый план счетов

Приказом Минфина РФ N 134н скорректированы наименования некоторых счетов, приведенные в Плане счетов к Инструкции N 157н, а также введены новые.

Приведем в таблице счета, по которым скорректированы их наименования.

Номер счета	Наименование счета в старой редакции Инструкции N 157н	Наименование счета в новой редакции Инструкции N 157н
208 53 000	Драгоценности и ювелирные изделия	Драгоценные металлы и драгоценные камни
401 00 000	Финансовый результат хозяйствующего субъекта	Финансовый результат экономического субъекта*
04	Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов	Задолженность неплатежеспособных дебиторов
07	Переходящие награды, призы, кубки и иные ценные подарки, сувениры	Награды, призы, кубки и иные ценные подарки, сувениры
20	Списанная задолженность, не востребованная кредиторами	Задолженность, не востребованная кредиторами
* Термин "экономический субъект" введен Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, согласно ст. 2 этого закона к экономическим субъектам относятся, в частности: - некоммерческие организации; - государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов. Получается, что термин "хозяйствующий субъект", ранее используемый в Инструкции N 157н, заменяется термином "экономический субъект", введенным Федеральным законом N 402-ФЗ, то есть приводится в соответствие с этим законом.

Приведем в таблице номера и наименования новых счетов.

Номер счета	Наименование счета
206 70 000	Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
206 72 000	Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций
206 73 000	Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале
206 75 000	Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов

Указанные изменения внесены в положения Инструкции N 157н.

Инструкция по применению Единого плана счетов

Изменение терминов. Внесенными Приказом Минфина РФ N 134н поправками уточнены положения Инструкции N 157н по применению Единого плана счетов.

Приказом N 134н внесены изменения, касающиеся приведения в соответствие терминов Инструкции N 157н с терминами Федерального закона N 402-ФЗ. В нем указано, что по всему тексту Инструкции N 157н термин "хозяйственная операция" в соответствующем числе и падеже заменяется термином "факт хозяйственной жизни" в соответствующем числе и падеже.

Примечание. Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ).

Положения учетной политики организаций, осуществляющих полномочия получателя бюджетных средств. Согласно п. 6 Инструкции N 157н субъект учета в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, настоящей инструкцией, должен сформировать свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

Учетной политикой утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией N 157н;

- порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;

- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Введенным в п. 6 Инструкции N 157н абзацем предусмотрено, что государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также бюджетные и автономные учреждения и (или) государственные (муниципальные) унитарные предприятия, получающие бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств, при формировании учетной политики должны предусматривать особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению указанных полномочий.

Для справки. Перечень федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Минобрнауки, приведен в приложении к его Приказу N 46*(3), которым Минобрнауки передало полномочия по осуществлению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, на социальное обеспечение детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся в государственных образовательных учреждениях начального, среднего профессионального образования и высшего профессионального образования.

Первичные учетные документы. Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

Обязательные реквизиты первичного документа до внесения изменений в Инструкцию N 157н	Обязательные реквизиты первичного документа после внесения изменений в Инструкцию N 157н
Наименование документа	Наименование документа
Дата составления документа	Дата составления документа
Наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды	Наименование субъекта учета, составившего документ
Содержание хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	Величина натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения
	Информация, необходимая для представления субъектом учета (администратором доходов бюджетов бюджетной системы РФ) в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах в соответствии с порядком, установленным Федеральном законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг"
Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления	Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события
Личные подписи указанных лиц и их расшифровка	Подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц

Введенным в п. 10 Инструкции N 157н абзацем установлено, что если в соответствии с законодательством РФ первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в документы бухгалтерского учета.

Коды вида деятельности. Скорректировано название кода вида деятельности 6: вместо старого названия "Бюджетные инвестиции" теперь он имеет название "Субсидии на цели осуществления капитальных вложений".

Первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов. Согласно п. 27 Инструкции N 157н балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений.

Она изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Затраты на проведение указанных работ относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.

Новым абзацем, внесенным в п. 27 Инструкции N 157н, предусмотрено, что первоначальная стоимость объекта нефинансовых активов может увеличиться на сумму фактических вложений в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, отраженных в учете организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств, передаваемых балансодержателю объекта.

Дата принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА. Пунктом 64 Инструкции N 157н предусмотрено, что дата признания в бухгалтерском учете операций по принятию, выбытию объектов нематериальных активов определяется исходя из положений этой инструкции и инструкций N 162н *(4), 174н *(5) и 183н *(6).

Однако ни Инструкция N 157н, ни инструкции N 162н, 174н и 183н не содержали таких положений. Введенным в п. 64 Инструкции N 157н абзацем эта неточность устранена.

Теперь установлено, что датой принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА признается момент возникновения исключительного права соответствующего публично-правового образования в лице учреждения на данный объект в соответствии с законодательством РФ.

Непроизведенные активы. Согласно п. 70 Инструкции N 157н к непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, право собственности на которые должно быть установлено и законодательно закреплено (земля, недра и пр.) и которые используются в процессе деятельности учреждения.

Из этих положений было непонятно, где нужно учитывать земельные участки до получения (предоставления) прав использования на них. С выходом Приказа Минфина РФ N 134н эти неясности устранены.

Так, новой редакцией п. 77 Инструкции N 157н предусмотрено, что в учете учреждения операции, связанные с получением (предоставлением) прав использования объектов непроизведенных активов, на балансовых счетах учета непроизведенных активов не отражаются, они подлежат отражению на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Расчеты по авансам выданным. Из пункта 204 Инструкции N 157н следует, что группировка расчетов по выданным авансам осуществляется в разрезе видов выплат, утвержденных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

- 10 "Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда";

- 20 "Расчеты по авансам по работам, услугам";

- 30 "Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов";

- 40 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям";

- 50 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам";

- 60 "Расчеты по авансам по социальному обеспечению";

- 90 "Расчеты по авансам по прочим расходам".

Как было указано выше, в Единый план счетов введены дополнительные счета учета выданных авансов с аналитическим кодом группы синтетического счета объекта учета 70 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений". Они предназначаются для учета авансов на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, а также авансов, произведенных по государственным (муниципальным) контрактам при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости, относящихся к государственной (муниципальной) собственности.

Забалансовый учет. Изменения внесены в порядок учета имущества на забалансовом счете 01. Теперь на этом счете учитываются:

- объекты движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также полученного учреждением в безвозмездное пользование;

- объекты движимого и недвижимого имущества, полученные в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя;

- объекты полученного недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества);

- земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории РФ).

В ранее действовавшей редакции п. 333 Инструкции N 157н указывалось, что забалансовый счет 01 предназначался для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находятся на балансе лизингополучателя.

Уточнен перечень материальных ценностей, подлежащих учету на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".

В ранее действовавшей редакции п. 335 Инструкции N 157н указывалось, что на этом счете учитываются материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку, материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, а также материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения имущества в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении этого имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.).

Новой редакцией п. 335 Инструкции N 157н предусмотрено, что на этом счете учитываются материальные ценности:

- принятые учреждением на хранение, в переработку;

- полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.);

- изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;

- изъятые (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа.

Уточнена формулировка объекта учета на забалансовом счете 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами". Этот счет предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором (далее - задолженность учреждения, не востребованная кредиторами).

Ранее действовавшая редакция п. 337 Инструкции N 157н предусматривала, что на этом счете учитывается задолженность учреждения, не востребованная кредитором, которая принималась к забалансовому учету в сумме задолженности, списанной с балансового учета в течение срока исковой давности.

В новой редакции этот пункт конкретизирован и в нем указано, что на забалансовом счете 20 учитывается задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимаемая к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета.

А. Солнцева,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Приказ Минфина РФ от 12.10.2012 N 134н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н".

*(3) Приказ Минобрнауки РФ от 25.01.2012 N 46 "Об осуществлении федеральными бюджетными и автономными учреждениями, находящимися в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, полномочий Министерства образования и науки Российской Федерации по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме".

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.