Вход
Отражение результатов инвентаризации имущества (Л.И. Баянова, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2013 г.)
-
Отражение результатов инвентаризации имущества (Л.И. Баянова, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2013 г.)
-
В качестве предисловия
-
Оформление и отражение результатов инвентаризации
Отражение результатов инвентаризации имущества
В последнем номере нашего журнала за прошлый год мы напомнили читателям о некоторых моментах, связанных с инвентаризацией*(1) (например, как подготовиться к инвентаризации, какими документами оформить создание инвентаризационной комиссии), рассмотрели вопросы проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств. Сегодня речь пойдет о том, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете результаты инвентаризации - выявленные излишки и недостачи.
В качестве предисловия
Сразу отметим, что Закон N 402-ФЗ*(2), вступивший в силу с 1 января 2013 года, не устанавливает порядка отражения в бухучете результатов инвентаризации. В пункте 4 ст. 11 говорится лишь о том, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
На сегодняшний день новые федеральные стандарты, регулирующие вопросы проведения инвентаризации, еще не успели появиться. В то же время пока никто не отменил Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(3) (далее - Методические указания), а также Положение по ведению бухучета*(4). В связи с этим смеем предположить, что и при отражении результатов инвентаризации, проводимой после 1 января 2013 года, можно применять нормы, изложенные в этих документах. На них мы и будем ссылаться. (Соответственно, порядок оформления результатов инвентаризации, который будет описан в данной статье на основе указанных документов, подойдет и для "годовой инвентаризации - 2012", и для инвентаризаций, проводимых по разным причинам после 1 января 2013 года.)
При этом обращаем ваше внимание на сроки отражения результатов инвентаризации. Дело в том, что п. 5.5 Методических указаний предписывает отражать результаты в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете, тогда как в Законе N 402-ФЗ речь идет об отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Памятуя правило о приоритете федерального закона над подзаконным нормативным актом, а также следуя формально нормам Закона N 402-ФЗ, приходим к выводу, что совершение бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации допускается на любую дату того отчетного периода, когда проводилась инвентаризация.
И еще. Все бухгалтеры уже хорошо усвоили, что "старый" закон о бухучете*(5) предусматривал принятие к учету первичных документов, только если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (если форма не предусмотрена - документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 этого закона). А Закон N 402-ФЗ требования об обязательном использовании унифицированных форм не содержит. Согласно п. 4 ст. 9 формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета*(6).
Таким образом, организация может самостоятельно разработать форму первичного учетного документа по оформлению результатов инвентаризации*(7). Если организация не хочет "изобретать велосипед", никто не запрещает ей использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом*(8) (далее мы будем упоминать именно их). При этом вся первичная документация (и "инвентаризационная" не исключение) должна быть утверждена руководителем организации.
Оформление и отражение результатов инвентаризации
Итак, в общих чертах согласно п. 28 Положения по ведению бухучета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляется на финансовые результаты;
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то суммы недостач списываются на финансовые результаты.
Расскажем более подробно об отражении в бухгалтерском учете излишков и недостач, выявленных в результате инвентаризации.
Оприходование имущества, оказавшегося в излишке
Согласно п. 5.1 Методических указаний основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Излишки имущества приходуются по рыночным ценам, которые действовали на дату проведения инвентаризации. Оприходование излишков в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 50 "Касса".
Пример 1
ООО "Трэйд-Сервис", занимающееся оптовой торговлей строительных материалов, с 3 по 7 декабря 2012 г. проводило инвентаризацию. В ходе инвентаризации в отделе продаж компании обнаружен неучтенный принтер. Его рыночная стоимость в декабре 2012 г. составляла 8 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Трэйд-Сервис" будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Принтер оприходован в составе материальных запасов | 8 000 | ||
Стоимость принтера учтена в составе расходов на продажу | 8 000 | ||
* Субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". | |||
Что касается налогового учета, согласно п. 20 ст. 250 НК РФ доход в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным. Как следует из п. 5 ст. 274 НК РФ, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы согласно положениям ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене.
Исходя из абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ. Таким образом, при использовании в производстве таких МПЗ или при реализации в составе материальных расходов отражается их стоимость.
Применительно к примеру 1 в налоговом учете ООО "Трэйд-Сервис" в составе внереализационных доходов будет отражено 8 000 руб. Эта же сумма отражается в составе материальных расходов.
Если в результате инвентаризации будет выявлено основное средство, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ. Эта же сумма будет отражена в составе внереализационных доходов.
Отражение недостач
Как следует из п. 5.1 Методических указаний, отражение недостач производится в таком порядке:
- для начала определяется возможность проведения зачета по пересортице (когда по ТМЦ одного наименования имеются излишки одного сорта и недостачи другого сорта);
- затем определяется, утверждены ли для недостающих ТМЦ нормы естественной убыли. Убыль ценностей в пределах норм (утвержденных в установленном законодательством порядке) списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач;
- при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Зачет по пересортице. Под пересортицей товаров понимается появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования. Как указали московские налоговики (Письмо от 17.02.2010 N 16-15/016379), причинами ее возникновения могут быть как отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, документооборота, так и недостаточный внутренний контроль движения товаров и халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и т.п. Выявляется пересортица, как правило, в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3), где недостача конкретного вида ТМЦ одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек того же вида ТМЦ, но другого сорта - по другой строке описи. На основании этой формы бухгалтер составит сличительную ведомость (форма ИНВ-19). Сведения о пересортице товаров будут также отражены в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26).
Примечание. Под пересортицей товаров понимается появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования.
Согласно п. 5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения. При этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия - обнаружены излишки и недостачи:
- за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же проверяемого лица;
- в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования;
- в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
После зачета недостач ценностей излишками по пересортице определяется убыль ценностей в пределах норм. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому обнаружена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Это следует из п. 5.1 Методических указаний.
Пунктом 5.3 данного документа предусмотрено, что в случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница в стоимости относится на виновных лиц.
Как быть, если конкретные виновники пересортицы не установлены? В этой ситуации суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Пример 2
Продолжим пример 1.
На складе строительных материалов N 1 ООО "Трэйд-Сервис" у одного и того же материально ответственного лица (кладовщика Иванова И.И.) обнаружена пересортица - недостача цемента М500 и излишек цемента М400.
В инвентаризационной описи ТМЦ (форма ИНВ-3) отражены следующие данные:
N пор. | Счет, субсчет | Товарно-материальные ценности | Ед. измерения | Цена, руб. коп. | Фактическое наличие | По данным бухгалтерского учета | ||||
Код по ОКЕИ | Наименование | |||||||||
Наименование, характеристика | Код | Кол-во | Сумма, руб. коп. | Кол-во | Сумма, руб. коп. | |||||
1 | Цемент М500 (мешок 20 кг) | - | шт. | 200-00 | 100 | 20 000-00 | 125 | 25 000-00 | ||
2 | Цемент М400 (мешок 20 кг) | - | шт. | 190-00 | 250 | 47 500-00 | 230 | 43 700-00 | ||
На основании этого документа в сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма ИНВ-19) появятся следующие записи:
N пор. | Наименование | Ед. измер. | Излишек | Недостача | ||
Кол-во | Сумма, руб. коп. | Кол-во | Сумма, руб. коп. | |||
1 | Цемент М500 (мешок 20 кг) | шт. | - | - | 25 | 5 000-00 |
2 | Цемент М400 (мешок 20 кг) | шт. | 20 | 3 800-00 | - | - |
В данном случае соблюдены следующие условия. Недостача и излишек выявлены за один и тот же проверяемый период (2012 год), у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования (цемент). В связи с тем, что количество излишка (20 мешков цемента М400 (250 - 230)) не тождественно количеству недостачи (25 мешков цемента М500 (125 - 100)), зачет возможен только в части 20 мешков. Сумма зачета составит 3 800 руб. (20 мешков х 190 руб.).
В данном случае стоимость недостающих ценностей (цемента М500) превышает стоимость ценностей, оказавшихся в излишке (цемента М400), на 200 руб. (200 руб. х 20 мешков - 190 руб. х 20 мешков). Разница в 200 руб. отнесена на виновное лицо - кладовщика Иванова И.И.
После зачета по пересортице все же осталась недостача ценностей (5 мешков цемента). Здесь можно применить нормы естественной убыли. В данном случае нормы для цемента установлены Приказом Минторга СССР N 95*(9) и составляют при хранении и реализации на складах оптовых баз 0,2% стоимости проверенного и отпущенного товара. Предположим, недостача 5 мешков (25 - 20), не перекрытая пересортицей, находится в пределах норм естественной убыли. Их стоимость в размере 1 000 руб. (200 руб. х 5 мешков) может быть отражена в расходах на продажу.
В бухгалтерском учете ООО "Трэйд-Сервис" будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражен зачет недостачи цемента М500 излишками цемента М400 | 3 800 | ||
Отражено стоимостное превышение недостачи над излишками | 200 | ||
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо | 200 | ||
Отражена недостача, превосходящая излишки по количеству |
| 1 000 | |
Отражена в расходах на продажу сумма недостачи в пределах норм естественной убыли | 1 000 | ||
* Счет 41-1 "Товары на складах", аналитические счета "Цемент марки М400" и "Цемент марки М500" соответственно. | |||
Теперь перейдем к налоговому учету. Отметим, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено проведение зачета по пересортице. Поэтому при ее возникновении в налоговом учете должны быть отражены как убытки (если они учитываются для целей налогообложения) от недостающих ценностей, так и доходы от выявленных излишков. Если организация покажет "свернутый результат", то есть проведет зачет по пересортице и в налоговом учете, скорее всего, споров с налоговой инспекцией ей не избежать.
Примечание. В налоговом учете проведение зачета по пересортице не предусмотрено.
Для тех, кто не хочет конфликтов с налоговой инспекцией по данному вопросу, на примере 2 поясним, как для целей исчисления налога на прибыль учесть в налоговом учете результаты инвентаризации. Излишек в полной сумме (3 800 руб.) будет отражен в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Что касается недостачи, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 к внереализационным расходам могут быть отнесены расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц. Факт отсутствия этих лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Если организации это удастся, сумма в размере 3 800 руб.*(10) будет отражена во внереализационных расходах. При этом в бухгалтерском учете появятся временные или постоянные разницы, которые необходимо отражать в соответствии с требованиями п. 4, 7-10 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"*(11):
Дебет 99 Кредит 68 - отражено ПНО в размере 760 руб. (3 800 руб. х 20%)
Дебет 68 Кредит 99 - отражен ПНА в размере 760 руб. (3 800 руб. х 20%)
Относительно норм естественной убыли отметим следующее. В налоговом учете организации определяют состав материальных расходов в соответствии со ст. 254 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 7 данной статьи к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ*(12). Если нормы естественной убыли не утверждены и отсутствуют нормы, принятые ранее, то потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Недостача сверх норм. При выявлении недостачи МПЗ сверх норм инвентаризационная комиссия проверяет наличие виновных лиц. Работник, виновный в недостаче, обязан возместить прямой действительный ущерб, под которым понимаются уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также затраты работодателя на новую покупку, восстановление предмета или компенсацию убытка третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).
Обратите внимание! Размер ущерба определяется по рыночным ценам на имущество, действовавшим в день, когда он был нанесен, но не может быть ниже стоимости, установленной на основании первичных документов, с учетом износа (ст. 246 ТК РФ).
Независимо от размера ущерба работник, виновный в причинении работодателю ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично - внести наличные деньги в кассу или передать равноценное имущество. Сумма денежных средств, внесенная в кассу, имущество, переданное в счет возмещения ущерба от недостачи материальных ценностей, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
Если недостача ТМЦ возникла не по вине работника, а вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо в результате неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то работник не является виновным лицом и не должен возмещать потери.
Кроме того, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. В этом случае нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по возмещению ущерба, поскольку такие затраты не являются экономически обоснованными в соответствии со ст. 252 НК РФ.
В налоговом учете убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц могут быть отнесены к внереализационным расходам (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для этого факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти в постановлении о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением виновных лиц (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 208 УПК РФ).
Порча ценностей
При инвентаризации может быть также выявлено испорченное имущество. То есть фактически оно имеется, но в результате утраты товарного вида или потребительских свойств к использованию не пригодно. Данное имущество также должно быть отражено в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26).
В бухгалтерском учете порча ценностей, выявленная в ходе инвентаризации, отражается по фактической себестоимости или учетным ценам - Дебет счета 94 Кредит счетов 01, 10, 41.
Если в отношении данных ценностей установлены нормы естественной убыли, рассчитывается сумма, которую можно учесть в пределах нормы. Эта сумма списывается в дебет счетов учета затрат с кредита счета 94.
При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. Об этом говорится в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(13). Операция оформляется проводкой Дебет 10, 41 Кредит 94.
Если стоимость испорченного имущества превышает стоимость, списанную по нормам естественной убыли, а также если имущество невозможно использовать или продать по сниженным ценам, то "недосписанную" стоимость следует либо отнести на виновное лицо (если оно имеется), либо списать на прочие расходы.
Пример 3
На складе строительных материалов N 2 ООО "Трэйд-Сервис" обнаружен бой фаянсового умывальника (санитарно-керамическое изделие) у материально ответственного лица (кладовщика Сидорова С.С.). Стоимость умывальника составляет 1 500 руб.
Норма естественной убыли для санитарно-керамических изделий установлена Приказом Минторга СССР N 95. Она составляет 0,05% стоимости отпущенного и проверенного товара. Предположим, что в пределах нормы можно списать 800 руб.
В данной ситуации виновным лицом признан кладовщик Сидоров С.С., не обеспечивший сохранность имущества.
В бухгалтерском учете ООО "Трэйд-Сервис" будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Списана стоимость потерь от боя умывальника | 1 500 | ||
Отражена в расходах на продажу сумма потерь в пределах норм естественной убыли | 800 | ||
Сумма потерь от порчи сверх нормы убыли отнесена на виновное лицо | 700 |
Образец заполнения ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26) см. на стр. 87.
Унифицированная форма N ИНВ-26
Утверждена Постановлением Госкомстата
России от 27.03.2000 N 26
/---------------------\
| Код |
|---------------------|
Форма по ОКУД | 0317022 |
ООО "Трэйд-Сервис" |---------------------|
---------------------------------------------- по ОКПО | |
(организация) |---------------------|
| |
_______________________________________________________ |---------------------|
(структурное подразделение) | |
Вид деятельности по ОКДП |---------------------|
Вид операции | |
\---------------------/
/---------------------\ /---------------------\
| Номер | Дата | | Отчетный период |
|документа|составления| |---------------------|
| | | | с | по |
|---------+-----------| |----------+----------|
| 1 | 12.12.2012| |01.01.2012|31.12.2012|
\---------------------/ \---------------------/
Ведомость
учета результатов, выявленных инвентаризацией
Номер по порядку | Наименование счета | Номер счета | Результаты, выявленные инвентаризацией, сумма, руб. коп. | Установлена порча имущества, сумма, руб. коп. | Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб. коп. | ||||
зачтено по пересортице | списано в пределах норм естественной убыли | отнесено на виновных лиц | списано сверх норм естественной убыли | ||||||
излишки | недостача | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
1 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | 8 000 | |||||||
2 | Товары на складах | 3 800 | 5 000 | 3 800 | 1 000 | 200 | |||
3 | Товары на складах | 1 500 | 800 | 700 | |||||
Итого | |||||||||
Руководитель Ген. директор Лаврентьев И.М.
--------------- ----------- ---------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер Ежова М.П.
-------------- ----------------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Председатель
инвентаризационной
комиссии Гл. инженер Русаков А.А.
------------- ------------ ------------------
(должность) (подпись) (расшифровка
подписи)
Л.И. Баянова,
эксперт журнала "Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения"
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2013 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) См. статью "Инвентаризация: подготовка и порядок проведения", N 24, 2012.
*(2) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
*(3) Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
*(4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
*(5) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
*(6) Комментарий к Закону N 402-ФЗ можно прочесть в статье "Что год грядущий нам готовит?", N 24, 2012.
*(7) Главное, чтобы в документе присутствовали обязательные реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
*(8) Формы по учету результатов инвентаризации утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88, кроме формы ИНВ-26, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26.
*(9) Приказ Минторга СССР от 27.11.1991 N 95 "Об утверждении Норм потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации".
*(10) Сумма 3 800 руб. определяется следующим образом: 5 000 руб. (недостача марки цемента М500) минус 1 000 руб. (сумма недостачи в пределах норм естественной убыли) минус 200 руб. (сумма, отнесенная на виновных лиц).
*(11) Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
*(12) В силу ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в вышеуказанном порядке применяются нормы, утв. соответствующими федеральными органами исполнительной власти ранее (то есть до 1 января 2002 года - даты введения в действие гл. 25 НК РФ).
*(13) Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"