Вопрос: Правомерно ли применение вычета по НДС, если акт приемки-передачи основного средства отсутствует или составлен с ошибками? ("НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2013 г.)

Правомерно ли применение вычета по НДС, если акт приемки-передачи основного средства отсутствует или составлен с ошибками?

Правила применения вычетов по НДС установлены абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ: вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов.

Первичные документы здесь рассматриваются в определении бухгалтерского законодательства. Бухгалтерское законодательство прежде всего состоит из закона о бухгалтерском учете (с января 2013 года это Закон N 402-ФЗ*(1)), а также других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта - документы в области регулирования бухгалтерского законодательства.

Обратите внимание! До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу указанного закона (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Иными словами, пока организации будут применять действующие положения по бухгалтерскому учету, методические указания и другие документы, утвержденные Минфином.

Таким образом, ответ на поставленный вопрос будем строить на основании норм Закона N 402-ФЗ, ПБУ N 6/01 "Учет основных средств"*(2) и Методических указаний по учету ОС*(3).

Первичным учетным документам посвящена ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни (ч. 3), а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа (ч. 2) являются:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

- подписи вышеперечисленных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Заметим, прежний закон (Закон N 129-ФЗ*(4)) содержал практически аналогичные требования к первичным учетным документам. Разница в том, что в соответствии с обновленным законодательством формы документов могут быть произвольные, разработанные и утвержденные самой организацией при условии соблюдения состава обязательных реквизитов.

ПБУ N 6/01 не содержит формулировок для определения первичных документов по учету ОС, а Методические указания по учету ОС (п. 7) практически дословно повторяют текст ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств*(5) прием-передача объектов основных средств оформляется общими для организации-получателя и организации-сдатчика актами по форме N ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б).

Таким образом, получается, что соблюдение правил заполнения этой формы - действительно одно из условий применения вычета по НДС при приобретении основного средства. Эта позиция непреклонно и последовательно проводится налоговой службой. Но она не единственная.

Во всяком случае, если при прочтении ст. 172 НК РФ делать акцент не на "первичке", а на факте принятия объекта на учет, возникает иная точка зрения по этому вопросу, которая нашла отражение во многих судебных решениях. Например, в Постановлении от 22.07.2012 N КА-А40/7564-10-2 ФАС МО не поддержал утверждение налоговой инспекции о том, что принятие объекта к учету должен подтверждать исключительно акт приема-передачи, потому что законодательством не предусмотрены конкретные документы, на основании которых основное средство ставится на учет. Формально это действительно так. В Постановлении ФАС МО от 26.12.2011 N А40-13672/11-75-55 суд прямо указал: глава 21 НК РФ не связывает право налогоплательщика на вычет с правильностью заполнения акта приема-передачи основных средств. Отсутствие какого-либо реквизита свидетельствует только о нарушении заявителем порядка ведения бухгалтерского учета.

Существует еще одна сторона этой проблемы. Налоговые органы обычно утверждают, что принятие на учет полученного оборудования означает для налогообложения включение его в состав основных средств (Письмо ФНС России от 16.08.2012 N 03-07-11/303). Но, строго говоря, первоначально эти объекты принимаются к учету в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 на основании договора купли-продажи или мены, или по другим основаниям поступления. Этот факт в свое время нашел отражение в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03: основанием для вычета НДС по приобретенным основным средствам является их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Какой же вывод можно сделать из всего сказанного? При отсутствии акта приемки-передачи основных средств или при нарушении правил его заполнения, по мнению налоговой инспекции, у покупателя такого имущества нет права на применение вычета по НДС. Так что покупателю рекомендуется обратиться к продавцу с просьбой корректно оформить акт приема-передачи. Вместе с тем существует большая вероятность отстоять свое право на вычет в судебном порядке - выбор за налогоплательщиком.

Е.И. Горбачева,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 января 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

*(2) Утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(3) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

*(4) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(5) Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".