Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ

Изменения в налогообложении - 2013

Традиционно начало каждого года сопряжено с изменением законодательства - бухгалтерского, налогового, трудового и т.д. Нововведения, конечно, нередко происходят и в течение года, но наступление нового года без них не обходится никогда. Какие новшества в Налоговом кодексе - 2013 нельзя оставить без внимания? Представляем вам краткий обзор некоторых налоговых новелл.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ

До 1 января 2013 г.	С 1 января 2013 г.
Амортизация объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда было получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав (п. 11 ст. 258 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 14.12.2011 N 03-03-06/1/823, от 14.01.2008 N 03-03-06/1/5)	Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ)
Дата признания доходов от реализации недвижимого имущества
В главе 25 НК РФ не был установлен момент признания таких доходов, поэтому существовало мнение об обязанности применять общую норму, а именно п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализацией признается передача права собственности покупателю (в данном случае она происходит после осуществления государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ)). Данная позиция представлена в Письме ФНС РФ от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21729@, Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 15726/10. Вместе с тем Минфин указывал, что продавец недвижимого имущества обязан признать доход от реализации на дату передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав, вне зависимости от даты регистрации указанных прав (письма от 07.09.2012 N 03-03-06/2/100, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301). Судебная практика не была единообразной	Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ). При наличии специальной нормы не возникнет оснований для налоговых споров. В бухгалтерском учете предусмотрен аналогичный порядок признания доходов
Случаи восстановления амортизационной премии
Обязанность восстановления амортизационной премии возникала при реализации объекта основных средств любому покупателю (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ)	Восстановить амортизационную премию необходимо только при реализации объекта основных средств покупателю, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ)
Порядок восстановления амортизационной премии
В главе 25 НК РФ не был установлен порядок определения остаточной стоимости реализованного объекта основных средств. На протяжении двух последних лет Минфин давал противоречивые разъяснения о том, как исчислить этот показатель. Так, в письмах от 28.05.2012 N 03-03-06/2/68, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/737 указано, что остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью данного основного средства, по которой оно было принято к учету, суммой амортизационной премии и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В то же время в письмах от 08.12.2011 N 03-03-06/1/815, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/493, от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102 сообщалось: при определении остаточной стоимости сумма амортизационной премии не учитывается. В результате не было ясности в вопросе определения финансового результата от продажи основного средства	В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации взаимозависимому лицу основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого объекта увеличивается на сумму амортизационной премии. Это означает, что к остаточной стоимости объекта необходимо прибавить сумму восстановленной амортизационной премии. Таким образом, финансовый результат от реализации основного средства уменьшится и восстановление амортизационной премии в доходах "погасится" увеличением остаточной стоимости.
Безнадежные долги
Статья 266 НК РФ не позволяла однозначно решить вопрос о возможности признания безнадежным долгом задолженности на основании акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановления об окончании исполнительного производства. До недавнего времени Минфин отказывал в такой возможности (письма от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184), но впоследствии изменил точку зрения в пользу налогоплательщиков (письма от 03.08.2012 N 03-03-06/1/383, от 22.03.2012 N 03-03-06/1/145). Налоговые органы трактовали неоднозначную ситуацию в пользу бюджета. Судебная практика не была единообразной	Пункт 2 ст. 266 НК РФ дополнен: безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: - невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; - у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Данная норма, безусловно, улучшает положение налогоплательщика
Предельная величина процентов по долговым обязательствам
С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно налогоплательщик был вправе принимать предельную величину процентов равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Предполагалось, что с 1 января 2013 года к ставке рефинансирования будет применяться коэффициент 1,1, а не 1,8. При этом по долговым обязательствам в иностранной валюте предельную величину процентов планировалось принимать равной 15%	Действие абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ продлено на весь 2013 год (до 31.12.2013 включительно). Таким образом, изменений по сравнению с 2012 годом не произошло и лимиты для определения предельной величины процентов остались прежними - 1,8 и 0,8. Положительное для налогоплательщиков нововведение, поскольку позволяет учесть в расходах большую сумму процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам