Отчёт в ПФР (Л. Иоффе, "Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2013 г.)

Отчёт в ПФР

В очередной раз организациям и индивидуальным предпринимателям, производившим в прошлом году начисление выплат и вознаграждений физическим лицам:

- в рамках трудовых отношений;

- по гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательским лицензионным договорам, -

надлежит представить в территориальное отделение ПФР по месту учёта расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за 2012 год (форма РСВ-1 ПФР, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.12 N 232н). И осуществить это необходимо до 15 февраля текущего года.

Одновременно с этим расчётом они обязаны представить также и сведения персонифицированного учёта о каждом работающем у них застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования" (подп. 1 п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Расчёт РСВ-1 ПФР

С заполнением формы расчёта РСВ-1 ПФР указанные плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование сталкивались уже трижды. Но всё же обратим внимание на некоторые особенности её оформления.

В представляемый в территориальное отделение ПФР расчёт в обязательном порядке входят титульный лист, раздел 1 "Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам", раздел 2 "Расчёт страховых взносов по тарифу".

В случае если в течение отчётного периода страхователем применялось более одного тарифа страховых взносов, то в расчёт включается столько листов раздела 2, сколько тарифов применялось в течение отчётного периода (независимо от применения пониженных тарифов, установленных для выплат, начисленных в отношении отдельных работников) (п. 3 Порядка заполнения формы расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), далее - порядок заполнения). При этом на каждом листе указывается свой код тарифа, который берётся из приложения к порядку заполнения.

Страхователям, применяющим пониженные тарифы в соответствии со статьёй 58 закона N 212-ФЗ, необходимо заполнить соответствующий подраздел (их всего 8) раздела 3 "Расчёт соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов" расчёта.

Подраздел 3.1 "Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 3 части 1 статьи 58 закона N 212-ФЗ" раздела 3 заполняется страхователями, применяющими пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных работникам-инвалидам I, II или III группы (16,0% - в ПФР, 1,9 - в ФСС России, 2,3 - в ФФОМС (п. 2 ст. 58 закона N 212-ФЗ)), в случае если указанный тариф ниже основного тарифа, установленного для данной категории плательщиков (п. 8.1 порядка заполнения).

Если страхователь вправе применять более низкий тариф, нежели установленный для вознаграждений работникам-инвалидам (к примеру, "упрощенец", основным видом экономической деятельности которого является вид деятельности, поименованный в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 закона N 212-ФЗ, и им выполняется условие о доле доходов, установленное пунктом 1.4 статьи 58 закона N 212-ФЗ, применяет пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, установленный пунктом 3.4 ст. 58 закона N 212-ФЗ, в размере 20% (20% - в ПФР, 0% - в ФСС России и ФФОМС), то именно этот более низкий тариф он вправе применять в том числе и в отношении выплат инвалидам (письма Минздравсоцразвития России от 24.07.12 N 17-3/39, от 15.03.12 N 19-6/3012573-1842).

В случае перерасчёта страховых взносов в ПФР в отношении выплат инвалидам по тарифу 20% у страхователя не возникает оснований для начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с положениями статьи 25 закона N 212-ФЗ. Уплаченная сумма в результате данного перерасчёта не может рассматриваться как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок.

При перерасчёте же страховых взносов в ФСС России и ФФОМС в отношении выплат инвалидам (ранее уплаченных исходя из тарифа в ФСС России - 1,9% и в ФФОМС - 2,3%) в связи с выбором тарифов страховых взносов в ФСС России и ФФОМС в размере 0% в силу статьи 26 закона N 212-ФЗ плательщик имеет право на возврат излишне уплаченных страховых взносов или на зачёт в счёт предстоящих платежей, погашения задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам в указанные фонды, поскольку на основании статьи 8 закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется нарастающим итогом с начала расчётного периода и тариф во всех случаях применяется к базе для начисления страховых взносов, формируемой с начала расчётного периода (указанное письмо Минздравсоцразвития России N 17-3/39).

В случае доначисления страховые взносы в текущем отчётном периоде за предыдущие отчётные (расчётные) периоды в расчёт РСВ-1 ПФР включается раздел 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчётного периода". Доначисление может быть произведено (п. 16.1 порядка заполнения):

- по акту проверок (камеральных и (или) выездных), по которым в текущем отчётном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности;

- при самостоятельном выявлении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчётные периоды.

Раздел 5 "Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 закона N 212-ФЗ..." расчёта заполняется и представляется плательщиками, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг (п. 17 порядка заполнения).

Примечание. Применение организацией пониженного тарифа страховых взносов в ПФР к выплатам работников-инвалидов в размере 16,0%, по мнению чиновников, не является ошибкой, поскольку расчёт страховых взносов был произведён в соответствии с законодательством и применение указанного тарифа было правомерным.

Стоимостные показатели в расчёте указываются без округления, то есть в рублях и копейках. Исключением являются только некоторые таблицы раздела 3, где производится расчёт соответствия условиям применения пониженных тарифов страховых взносов различными категориями страхователей.

Страховые взносы в бюджет каждого из внебюджетных фондов исчисляются отдельно. Облагаемая база представляет собой сумму выплат в пользу физических лиц, исчисленную нарастающим итогом за отчётный период, за вычетом сумм, не признаваемых объектом обложения платежами во внебюджетные фонды и освобождённых от них согласно статье 9 закона N 212-ФЗ.

В перечне выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, который приведён в пункте 1 статьи 9 закона N 212-ФЗ, упомянуты и суммы по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (подп. 15 п. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ). Но к этой норме существует оговорка: "кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования".

С 2012 года страховые взносы в ПФР начисляются на выплаты, производимые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, если указанные лица:

- не имеют статуса высококвалифицированных специалистов и

- заключили со страхователем трудовой договор на неопределённый срок или на срок не менее шести месяцев.

Примечание. С 1 января 2012 года согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами признаются иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие в РФ, с которыми заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределённый срок.

Тариф для исчисления взноса не зависит от года рождения этих застрахованных лиц и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2 ст. 22.1 закона N 167-ФЗ).

Пенсионный фонд РФ и его территориальные отделения в силу статьи 7 закона N 27-ФЗ выдают каждому застрахованному лицу страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее, в частности, страховой номер индивидуального лицевого счёта (СНИЛС). Лицо, впервые поступившее на работу по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, получает страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой номер индивидуального лицевого счёта, через страхователя. Поэтому работодатель обязан застраховать в ПФР и получить страховые свидетельства на признаваемых застрахованными лицами иностранных граждан, на которых на момент их приёма оформление такового не производилось.

Для начисления взносов база рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года по истечении каждого календарного месяца. При этом в 2012 году страховые взносы на обязательное медицинское страхование начислялись только с базы, не превышающей 512 000 руб. (п. 4 ст. 8 закона N 212-ФЗ, постановление Правительства РФ от 24.11.11 N 974). В части же пенсионных взносов страхователям, которые использовали общий тариф страховых взносов 22%, надлежало их исчислять и с суммы превышения, но по более низкому тарифу - 10% (п. 1 ст. 58.2 закона N 212-ФЗ).

Примечание. С выплат иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, с которыми заключён трудовой договор на срок не менее шести месяцев или на неопределённый срок, страховые взносы в ПФР следовало исчислять по тарифу 22%, если определённая нарастающим итогом сумма дохода не достигла 512 000 руб., и тарифу 10% с суммы, превышающей предельный размер базы. И направить их надлежало независимо от возраста застрахованного лица на финансирование страховой части трудовой пенсии.

При этом исчисленная сумма страховых взносов (ст. 33.1 закона N 167-ФЗ):

с выплат физических лиц 1967 года рождения и моложе:

- в пределах 512 000 руб. по тарифу 6% направлялась на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

- в пределах 512 000 руб. по тарифу 16% и с сумм, превышающих предельный размер базы по тарифу 10%, - на финансирование страховой части трудовой пенсии;

с выплат физических лиц 1966 года рождения и старше полностью направлялась на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В разделе 2 расчёта для определения базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и суммы их платежей предназначены строки 201-260. По строкам 271-276 приводятся данные для расчёта базы по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и величины взносов.

Суммы выплат, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в ПФР, указываются по строкам 201, 202 и 203 с разбивкой по категориям застрахованных лиц:

- физические лица 1966 года рождения и старше;

- физические лица 1967 года рождения и моложе;

- иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие или проживающие в РФ.

По строкам 211, 212, 213 также по приведённым категориям отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами согласно статье 9 закона N 212-ФЗ и в соответствии с межгосударственными соглашениями.

В аналогичной разбивке по строкам 221, 222, 223 заносятся суммы фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с извлечением доходов по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства или определяемых согласно нормативу (в процентах от суммы начисленного дохода), установленному пунктом 7 статьи 8 закона N 212-ФЗ.

Напомним, что в силу упомянутого пункта 7 статьи 8 закона N 212-ФЗ расчётная база может быть уменьшена на сумму фактически произведённых исполнителем и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением по договору. При отсутствии подтверждающих документов уменьшение применяется, но не более определённого норматива. В зависимости от предмета договора он может составлять от 20 до 40% начисленного вознаграждения.

По категориям получателей разбивается также сумма выплат в пользу застрахованных лиц, превышающая предельную величину базы (строки 231, 232 и 233).

База же для начисления страховых взносов отдельно приводится только в отношении застрахованных лиц по возрастным категориям:

- по строке 240 - в отношении физических лиц 1966 года рождения и старше;

- по строке 241 - в отношении физических лиц 1967 года рождения и моложе.

Величина начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии отражается по строке 250;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - по строке 251;

- с суммы превышения предельной базы для начисления взносов - по строке 252.

Количество физических лиц, у которых величина базы превысила предельный размер, предлагается указать по строке 260.

В блоке по расчёту страховых взносов на обязательное медицинское страхование:

- по строке 271 отражается сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения;

- строке 272 - суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (п. 1, 2 ст. 9 закона N 212-ФЗ);

- строке 273 -уменьшающие суммы при определении базы для начисления страховых взносов в части договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и пр.;

- строке 274 - суммы превышения предельной величины базы;

- строке 275 - расчётная база;

- строке 276 - сумма начисленных страховых взносов.

В разделе 1 приводятся сведения о начисленных и уплаченных за отчётный период страховых взносах. Этот раздел заполняется на основании данных всех разделов 2 и раздела 4. Все показатели в нём отражаются в разбивке по фондам, а в отношении ПФР - по частям трудовой пенсии, на финансирование которых направлены платежи.

Причитающиеся к уплате суммы страховых взносов в ПФР по каждой её части и ФФОМС за отчётный период заносятся в соответствующие графы строки 130. Они, в свою очередь, представляют собой совокупности:

- остатков на начало расчётного периода (строка 100);

- начисленных сумм с начала расчётного периода (строка 110);

- доначисленных сумм с начала расчётного периода (строка 120).

По упомянутой строке 100 указывается остаток страховых взносов, подлежащих уплате на 1 января 2012 года. При этом значения в отличие от сумм, указанных в расчёте РСВ-1 за 2011 год на конец отчётного периода, надлежит привести в рублях и копейках.

Суммы, начисленные с начала расчётного периода и отражённые по строке 110, представляют собой совокупность значений строки 110 расчёта за 9 месяцев 2012 года и строки 114 представляемого расчёта. Внесённые по строке 114 величины, в свою очередь, являются опять же совокупностью исчисленных сумм страховых взносов за октябрь, ноябрь и декабрь (строки 111, 112, 113).

Если плательщиком оформлен раздел 4 расчёта, то значения, указанные в графах 4, 5 и 6 строки "Итого доначислено", переносятся в графы 3, 4, 5 строки 120 (п. 6.3 порядка заполнения). В противном же случае указанные графы строки 120 прочёркиваются.

Суммы страховых взносов, уплаченные во внебюджетные фонды (в ПФР с разбивкой по частям трудовой пенсии) с начала расчётного периода нарастающим итогом до окончания отчётного периода, приводятся по строке 140. Их значения рассчитываются как совокупность сумм, уплаченных с начала расчётного периода (строка 140) и за предыдущие расчётные периоды (строка 145).

Уплаченные с начала расчётного периода суммы по аналогии с исчисленными величинами представляют собой совокупность значений строки 140 расчёта за 9 месяцев 2012 года и строки 144 представляемого расчёта, которая определяется также совокупностью уплаченных сумм страховых взносов за октябрь, ноябрь и декабрь (строки 141, 142, 143).

Суммы страховых взносов, уплаченные в январе текущего года за декабрь, в расчёт РСВ-1 ПФР за 2012 год не включаются. Их надлежит учесть в отчётности за I квартал 2013 года.

Остатки страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР на финансирование обеих частей трудовой пенсии и ФФОМС на конец 2012 года (разность строк 130 и 140), заносятся по соответствующим графам строки 150. При наличии переплаты по взносам перед значением проставляется минус (-).

На титульном листе в поле:

- "Количество застрахованных лиц" указывается количество застрахованных лиц, за которых должны быть представлены сведения индивидуального (персонифицированного) учёта за отчётный период;

- "Среднесписочная численность" приводится среднесписочная численность работников, рассчитанная в порядке, ежегодно определяемом приказами Росстата.

Эти значения необходимы пенсионщикам для определения способа представления отчётных документов.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производились выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчётный период превышает 50 человек, должны представлять расчёт РСВ-1 ПФР по установленному формату в форме электронных документов, порядок оформления которых определяется Правительством РФ (п. 10 ст. 15 закона N 212-ФЗ).

Персонифицированная отчётность

Правоотношения в системе индивидуального (персонифицированного) учёта регулируются помимо упомянутого закона N 27-ФЗ инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учёта сведений о застрахованных лицах (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.09 N 987н, далее - инструкция N 987н). Формы документов индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования и инструкция по их заполнению приведены в постановлении Правления ПФР от 31.07.06 N 192п (далее - инструкция N 192п).

Сведения по застрахованным лицам представляются в части сумм начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также периодам, включаемым в страховой стаж (подп. 10, 13 п. 2 ст. 8 закона N 27-ФЗ). Для этого страхователями используются:

- форма СЗВ-6-1 "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица" или

- форма СЗВ-6-2 "Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц".

Но перед тем, как обратиться к заполнению указанных форм, желательно:

- сверить данные об уплаченных страховых взносах с территориальным отделением ПФР;

- проверить наличие страховых свидетельств у всех работников, в том числе у иностранных граждан. При отсутствии у сотрудника такого свидетельства по возможности быстрее представить в территориальное отделение ПФР анкету застрахованного лица либо заявление на выдачу дубликата;

- проверить, не изменилась ли у кого-либо из сотрудников фамилия (к примеру, в связи со вступлением работника в брак). При смене фамилии необходимо обменять старое страховое свидетельство на новое;

- сверить данные страхового свидетельства (реквизит "Дата рождения") с паспортными данными по каждому работнику для правильного разнесения взносов на страховую и накопительную части пенсии;

- уточнить полные почтовые адреса работников, по которым следует направлять информацию о состоянии лицевого счёта.

Форма СЗВ-6-1 индивидуальная. Оформлять её следует в случае, если в IV квартале 2012 года застрахованному лицу предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы, начислялись пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также если у застрахованного лица были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии - работа в особых территориальных условиях (районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, зоны отчуждения) или с вредными и тяжёлыми условиями труда.

Примечание. Сведения персонифицированного учёта страхователю, который в отчётном периоде начислил выплаты и вознаграждения 50 и более застрахованным лицам (включая вознаграждения по заключённым договорам гражданско-правового характера, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы), надлежит подавать по установленным Пенсионным фондом РФ формам в электронной форме (п. 2 ст. 8 закона N 27-ФЗ). Остальные же страхователи вправе выбирать форму представления отчётных документов между электронным видом и бумажными носителями.

Указанные периоды отражаются в записях о стаже работников. При этом используются обозначения этих периодов, которые приведены в разделах "Исчисление страхового стажа: основание", "Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения" (коды АДМИНИСТР, ВРНЕТРУД, ДЕКРЕТ, ДЕТИ, ДЛОТПУСК, ДОГОВОР, УВПЕРИОД), "Территориальные условия" (коды МКСР, РКСМ, ЧЗ 1, ЧЗ 3, ЧЗ 4, ЧЗ 5, ЧЗ 6), "Особые условия труда" (коды с 27-1 по 27-10, 27-ОС, 27-ПЖ, 28-СЕВ) Классификатора параметров, используемых в формах документов индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования (приложение N 1 к постановлению N 192п, далее - классификатор).

Как было сказано выше, с доходов, превышающих 512 000 руб., страховые взносы начисляются по тарифу 10% и направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Это солидарная часть тарифа страховых взносов. Они не отражаются в лицевых счетах застрахованных лиц (подп. 13 п. 2 ст. 8 закона N 27-ФЗ) и не участвуют в формировании расчётного пенсионного капитала для назначения пенсии (ст. 3 закона N 167-ФЗ).

Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования предписывает указывать в сведениях о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии в размере величины, начисленной с базы для начисления страховых взносов, но не более чем с предельно облагаемой (п. 71, 72 инструкции N 192п). Таким образом, дополнительные взносы, начисленные на страховую часть пенсии с сумм, превышающих 512 000 руб., по солидарной части тарифа в персонифицированной отчётности, в том числе в формах СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, не показываются.

В индивидуальных сведениях уплаченные страховые взносы отражают без разделения на суммы платежей текущего отчётного периода и суммы доплат за предыдущие отчётные периоды. При этом формирование отдельных пачек документов, в которых указаны суммы платежей текущего периода и погашение задолженности за предыдущие отчётные периоды, не требуется (письмо ПФР от 18.05.11 N 08-26/5304). Поэтому в случае погашения работодателем задолженности за предыдущий отчётный период в форме СЗВ-6-1 может наблюдаться превышение уплаченных страховых взносов над начисленными взносами. Не исключена вероятность, что у застрахованного лица вовсе не окажется начисленных сумм страховых взносов, а только уплаченные. Такая ситуация возможна, когда были перечислены взносы по уволенным работникам или работникам, которые весь четвёртый квартал находились в отпуске без сохранения заработной платы.

На лицевом счёте застрахованного лица сумма уплаченных страховых взносов нарастающим итогом ни при каких условиях не может превышать сумму начисленных страховых взносов нарастающим итогом. Наличие указанной ошибки хотя бы у одного застрахованного лица делает невозможной обработку (внесение в индивидуальные лицевые счета) данных, представленных страхователем по всем лицам.

Заполненные индивидуальные формы СЗВ-6-1 формируют пачку документов, которая сопровождается формой АДВ-6-3 "Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР". Указанная опись является неотъемлемой частью пачки документов. В описи надлежит указать количество документов в пачке, а также совокупность начисленных и уплаченных сумм страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Поскольку в формах СЗВ-6-1 приводятся суммы страховых взносов, начисленные в пределах лимита облагаемой базы, то и в описи отражаются суммы страховых взносов без "солидарной" части, исчисленной с превышения 512 000 руб.

Для каждой категории и типа договора формируется отдельная пачка сведений (п. 73 инструкции N 192п).

Форма СЗВ-6-2 списочная. В неё заносятся данные по застрахованным лицам, у которых перечисленные выше события в четвёртом квартале не происходили. Реестр при этом не может содержать больше 200 строк. Если застрахованных лиц, которым производились выплаты, больше двухсот, то заполняется второй реестр. Если и он будет заполнен полностью, то следует обратиться к третьему и т.д.

В форме СЗВ-6-2 по физическим лицам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, указываются периоды действия договоров.

По итоговой строке реестра приводится совокупность начисленных сумм страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии с базы, не превышающей 512 000 руб., а также уплаченных.

На каждую категорию застрахованных лиц должна быть заполнена своя форма СЗВ-6-2 или соответствующее количество форм СЗВ-6-1. Коды категорий застрахованных лиц приведены в соответствующем разделе классификатора.

Страхователям надлежит заполнить ещё и форму АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР". В описи в поле "Количество исходных пачек документов" приводится совокупность количества пачек документов по форме СЗВ-6-1 и реестров по форме СЗВ-6-2. Информация по каждой пачке документов и реестру заносится по отдельной строке. По итоговой строке описи приводятся совокупность начисленных сумм страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии с базы, не превышающей 512 000 руб., уплаченных сумм и общее количество застрахованных лиц, которым в IV квартале 2012 года осуществлены начисления, включаемые в базу при исчислении страховых взносов.

Наряду с перечисленными выше формами страхователям по итогам года необходимо оформить ещё две формы:

- СЗВ-6-3 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица";

- АДВ-6-4 "Опись документов, содержащих сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица".

На каждое застрахованное лицо надлежит отдельно оформить форму СЗВ-6-3. В неё заносятся суммы выплат и иных вознаграждений, которые начислены данному физическому лицу за календарные месяцы 2012 года, за исключением выплат, поименованных в подпунктах 14 и 15 пункта 1 и пункта 3 статьи 9 закона N 212-ФЗ. Из них при этом следует выделить выплаты, на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

При начислении застрахованному лицу выплат и вознаграждений по трудовому договору и гражданско-правовому договору заполняются две формы СЗВ-6-3.

Все денежные значения в форме указываются в рублях и копейках. В обязательном порядке заполняется итоговая строка с общими показателями за год.

Сведения СЗВ-6-3 сопровождаются описью АДВ-6-4. В описи приводятся количество документов в пачке и общие суммы начислений, приведённые во всех формах СЗВ-6-3.

Форма представления

Выше приводилось, что при подаче индивидуальных сведений о 50 и более застрахованных лицах (включая заключивших соглашения гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начислены страховые взносы в ПФР) за предшествующий отчётный период надлежит представить их в электронной форме. Остальные страхователи вправе представлять отчётность на бумажном носителе. На практике "бумажный" вариант без сопровождения его электронным на магнитных носителях не проходит. Пенсионщики объясняют это тем, что у отделения ПФР нет возможности переводить отчёты в электронный вид.

При подаче документов на бумажных носителях их надлежит сгруппировать в комплекты (пачки). Каждая пачка должна содержать документы только одного наименования. Причём в неё включаются не более 200 документов (п. 6, 10 инструкции N 192п).

Все сведения должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации (п. 38 инструкции N 987н, п. 9 инструкции N 192п).

Для подготовки отчётности в электронной форме страхователь может воспользоваться любой программой, предназначенной для этого. С целью обеспечения проверки файлов отчётности по страховым взносам и персонифицированному учёту разработана программа Check XML-UFA. Бесплатные программы для подготовки и проверки индивидуальных сведений в электронной форме представлены в разделе "Бесплатные программы для работодателей" сайта Пенсионного фонда РФ (www.pfrf.ru/free_programs). Необходимый же классификатор адресов России (КЛАДР) можно скачать с сайта ГНИВЦ (www.gnivc.ru) или сайта ФНС России (www.nalog.ru).

Порядок сдачи отчётности в электронном виде руководство Пенсионного фонда РФ изложило в информации от 20.05.11. Страхователям предложено осуществить следующие действия:

- сформировать файлы отчётности для отправки в ПФР по установленному формату;

- проверить правильность подготовки отчётности проверочными программами ПФР;

- при выявлении проверочными программами ошибок в отчётности исправить их;

- проверить файлы антивирусной программой;

- подписать каждый файл отчёта ЭЦП и в зашифрованном виде отправить в ПФР;

- направить файлы отчётов с расчётами по страховым взносам и индивидуальными сведениями одним отправлением по телекоммуникационным каналам связи.

При этом файл с пачкой РСВ-1 ПФР и файлы с пачками индивидуальных сведений в отдельности заверяются ЭЦП, архивируются, шифруются и представляются в ПФР в одной транспортной посылке.

Отсутствие факта одновременного представления расчёта и сведений персонифицированного учёта является причиной отказа в приёме отчётности.

Не позднее четырёх рабочих дней с момента отправки отчётности должна быть получена от территориального отделения ПФР квитанция о доставке транспортного пакета. Её страхователю следует сохранить.

В случае отсутствия квитанции в указанный срок необходимо выяснить причину этого у поставщика телекоммуникационных услуг или в отделении ПФР.

В течение шести рабочих дней с момента получения документа от пенсионщиков следует ждать протокол контроля отчётности, подписанный ЭЦП территориального отделения. Получив его, страхователь отправляет в ПФР квитанцию о доставке протокола контроля, подписанную ЭЦП (это является подтверждением получения протокола).

Факт представления отчётности в электронном виде подтверждается соответствующей квитанцией и протоколом проверки отчётности. При этом отправленная отчётность считается представленной своевременно, если дата её доставки в ПФР будет не позднее срока, установленного действующим законодательством.

После сдачи индивидуальных сведений страхователь обязан передать копию сведений, представленных в территориальный орган ПФР, каждому застрахованному лицу в недельный срок со дня приёма сведений территориальным органом ПФР (п. 4 ст. 11 закона N 27-ФЗ).

Если страхователь своевременно не представил либо представил неполные или недостоверные сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования, его, как правило, привлекают к ответственности. За непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся соответственно за отчётный период и за истекший календарный год платежей в ПФР. Штраф при этом взыскивается органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке (ст. 17 закона N 27-ФЗ).

Президиум ВАС России в своё время пояснил, что размер штрафа, подлежащего взысканию за представление неполных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования, следует определять от суммы платежей только в отношении тех застрахованных лиц, о которых представлены неполные сведения (п. 16 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании, доведён информационным письмом Президиума ВАС России от 11.08.04 N 79).

Непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законом N 212-ФЗ срок расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальное отделение ПФР по месту учёта влечёт взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчётного (расчётного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Исходя из этого на страхователя, не представившего указанную выше отчётность за 2012 год в территориальное отделение ПФР, который в IV квартале 2012 года не осуществлял начисления выплат и вознаграждений застрахованным лицам, пенсионщики могут наложить лишь минимальный штраф за непредставление расчёта РСВ-1 ПФР, то есть 1000 руб. За непредставление в срок "нулевых" форм персонифицированной отчётности штрафа не будет, в связи с тем что размер санкций считается от суммы платежей в ПФР за последний квартал отчётного периода, а в данном случае эта сумма равна нулю.

Л. Иоффе,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2013 г.