Вход
Представление сведений о доходах физических лиц за 2012 год (В. Лахматова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.)
-
Представление сведений о доходах физических лиц за 2012 год (В. Лахматова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.)
-
Порядок заполнения Справки по форме 2-НДФЛ
-
Заголовочная часть
-
Данные о налоговом агенте
-
Данные о физическом лице - получателе дохода
-
Доходы, облагаемые налогом
-
Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
-
Общие суммы доходов и налога по итогам налогового периода
-
Порядок подписания Справки форме 2-НДФЛ
-
Представление сведений о доходах в электронном виде
Представление сведений о доходах физических лиц за 2012 год
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доход. Данный налог исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет налоговыми агентами (лицами, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доход). О доходах, выплаченных в пользу физических лиц, и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов налоговые агенты отчитываются перед налоговым органом. В статье рассмотрен порядок представления данной отчетности.
Сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период (календарный год) и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за указанный период налогов налоговые агенты представляют в силу норм п. 2 ст. 230 НК РФ. Представляются сведения в налоговый орган по месту учета налогового агента ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма 2-НДФЛ "Справки о доходах физических лиц за 20 год (далее - Справка по форме 2-НДФЛ), рекомендации по ее заполнению (далее - Рекомендации), формат сведений в электронном виде, а также соответствующие справочники утверждены Приказом N ММВ-7-3/611@*(1).
Согласно Рекомендациям заполняется Справка по форме 2-НДФЛ налоговым агентом на основании данных регистров налогового учета, содержащих сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, предоставленных им налоговых вычетов, об исчисленных и удержанных суммах налогов. Формы таких регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ такие регистры должны содержать:
- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных ему налоговых вычетов в соответствии со справочниками "Коды доходов" и "Коды вычетов", утвержденными Приказом N ММВ-7-3/611@ (приложения 3 и 4 соответственно);
- статус налогоплательщика;
- дату удержания налога;
- дату перечисления налога в бюджет и реквизиты соответствующего платежного документа.
Справки по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Все суммарные показатели в них отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Исключением является сумма налога, которая в силу п. 4 ст. 225 НК РФ исчисляется в полных рублях - суммы менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Порядок заполнения Справки по форме 2-НДФЛ
Справка по форме 2-НДФЛ содержит заголовочную часть и пять разделов:
- раздел 1 "Данные о налоговом агенте";
- раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода";
- раздел 3 "Доходы, облагаемые по ставке %";
- раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты";
- раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке %".
Рассмотрим особенности отражения информации в заголовочной части справки, а также в каждом из приведенных выше разделов.
Заголовочная часть
В заголовочной части Справки по форме 2-НДФЛ указываются следующие сведения:
- год, за который составляется справка (в нашем случае - 2012-й);
- порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом (как упоминалось ранее, справки представляются по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, поэтому их нумерация зависит от количества налогоплательщиков);
- число, номер месяца и год составления справки (например, 15.01.2013 или 25.03.2013);
- признак справки: цифра 1 - в случае формирования справки по истечении налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ), цифра 2 - в случае информирования налогового органа о невозможности удержать исчисленную сумму налога*(2) (п. 5 ст. 226 НК РФ);
- четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете. Например, 5262, где 52 - код региона (Нижегородская область) в соответствии со справочником "Коды регионов" (приложение 6 к Приказу N ММВ-7-3/611@), 62 - код налогового органа (ИФНС по Советскому району Нижнего Новгорода).
Данные о налоговом агенте
В разделе 1 налоговый агент (учреждение) указывает следующую информацию:
- в пункте 1.1 - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) через разделительный знак "/". Если сведения о доходах заполняются на физических лиц, получающих доходы от обособленного подразделения, в данном пункте указывается КПП обособленного подразделения;
- в пункте 1.2 - сокращенное наименование (при отсутствии - полное наименование) налогового агента согласно учредительным документам;
- в пункте 1.3 - код ОКАТО согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОК 019-95). Информацию о данном коде можно получить в налоговом органе по месту постановки на учет;
- в пункте 1.4 - контактный телефон налогового агента (при отсутствии контактного телефона данный реквизит не заполняется).
К сведению. Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется справка, получило доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, о его доходах заполняется несколько справок (по количеству таких образований).
Данные о физическом лице - получателе дохода
В разделе 2 Справки по форме 2-НДФЛ налоговый агент указывает следующие сведения о налогоплательщике (физическом лице - получателе дохода):
- в пункте 2.1 - идентификационный номер физического лица, который берется из документа, подтверждающего его постановку на учет в налоговом органе (при отсутствии ИНН данный реквизит не заполняется);
- в пункте 2.2 - фамилия, имя и отчество (без сокращений) согласно документу, удостоверяющего его личность;
- в пункте 2.3 - код статуса физического лица (цифра 1 - если оно является налоговым резидентом РФ, цифра 2 - если оно не является налоговым резидентом РФ, цифра 3 - если физическое лицо признается высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ*(3)). Напомним, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Следовательно, те физические лица, которые на территории РФ фактически находятся менее 183 дней, налоговыми резидентами не являются (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, в силу п. 3 ст. 207 НК РФ признаются налоговыми резидентами вне зависимости от фактического времени нахождения в РФ;
- в пункте 2.4 - дата рождения (число, месяц, год), например 07.11.1975;
- в пункте 2.5 - числовой код страны, гражданином которой является физическое лицо согласно Общероссийскому классификатору стран мира (код Российской Федерации - 643);
- в пункте 2.6 - код документа, удостоверяющего личность физического лица, в соответствии со Справочником "Коды документов" (приложение 5 к Приказу N ММВ-7-3/611@), например военный билет - код 07, временное удостоверение, выданное взамен военного билета, - код 08, паспорт гражданина РФ - код 21;
- в пункте 2.7 - серия и номер документа, удостоверяющего личность физического лица (при этом знак "N" не проставляется);
- в пункте 2.8 - полный адрес постоянного места жительства физического лица (заполняется на основании документа, удостоверяющего личность) с указанием следующих элементов: почтового индекса (индекса предприятия связи, находящегося по месту жительства налогоплательщика), кода региона*(4), района, города (населенного пункта), улицы, дома, корпуса и квартиры. При отсутствии одного из приведенных элементов отведенное для него поле не заполняется, то есть в справке может отсутствовать.
Доходы, облагаемые налогом
В разделе 3 Справки по форме 2-НДФЛ отражаются сведения о доходах, полученных налогоплательщиком (физическим лицом) в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода.
В силу п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база для исчисления НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых ст. 224 НК РФ установлены различные налоговые ставки (13, 30, 9, 15 и 35%). В связи с этим в заголовке данного раздела (в специальной строке) указывается ставка налога, в отношении которой он заполняется. В случае, когда налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, данный раздел заполняется для каждой из ставок налога. Например, налоговый агент выплачивал в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13 и 30%. В данной ситуации последовательно заполняются раздел 3 справки для ставки 13%, а затем - для ставки 30%. При этом, если Справка по форме 2-НДФЛ не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. В такой ситуации на следующей странице справки (вверху) указываются: заголовочная часть (Справка о доходах физического лица за 2012 год N от . . ), наименование налогового агента и номер страницы.
В табличной части раздела 3 справки последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.
В графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, которая определяется согласно нормам ст. 223 НК РФ. Например, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения признается последний день месяца, за который был начислен такой доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска признается день выплаты отпускных, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (Постановление Пленума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, письма ФНС РФ от 09.04.2012 N ЕД-4-3-5888@, Минфина РФ от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139). Следовательно, распределять начисленные физическому лицу отпускные по календарным месяцам в справке не нужно. Сумма отпускных включается в доходы того месяца, в котором она была фактически ему выплачена (перечислена).
Обратите внимание! Если заработная плата за декабрь 2012 года начислена работнику и выплачена в январе 2013 года, при заполнении раздела 3 Справки по форме 2-НДФЛ за 2012 год должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей (в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе). При этом в п. 5.5 "Сумма налога перечисленного" справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе (Письмо ФНС РФ от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74).
Графа "Код дохода" заполняется согласно Справочнику "Коды доходов" (приложение 3 к Приказу ММВ-7-3/611@). Приведем в таблице наиболее часто используемые коды.
Код дохода | Наименование дохода |
Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера) | |
Суммы отпускных выплат | |
Пособия по временной нетрудоспособности | |
Стоимость подарков | |
Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту | |
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка |
В графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по соответствующему коду дохода.
В графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, выбираемого из справочника "Коды вычетов" (приложение 4 к Приказу N ММВ-7-3/611@). Отметим, что этот код в разделе 3 справки проставляется только напротив видов доходов, в отношении которых ст. 221 НК РФ предусмотрены профессиональные налоговые вычеты, или виды, подлежащие обложению НДФЛ не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ. При этом в графе "Сумма вычета" указывается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе "Сумма дохода". Заметим, что код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода, а код вычета - при наличии суммы вычета. В частности, напротив кода дохода 2720 проставляется код 501 (вычет 4 000 руб.), напротив кода 2760 - код 503 (вычет 4 000 руб.), напротив кода 2762 - код 508 (вычет 50 000 руб.). При этом стандартные, имущественные и социальные налоговые вычеты в разделе 3 справки не отражаются.
К сведению. Государственные пособия, пособия по беременности и родам, суммы компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (возмещение командировочных расходов), суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи освобождаются от обложения НДФЛ. Поэтому оснований для отражения указанных доходов в Справке по форме 2-НДФЛ не имеется. Ведь Приказом N ММВ-7-3/611@ коды вычетов для данных видов доходов не предусмотрены (Письмо Минфина РФ от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118).
Пример 1
И.П. Иванову в 2012 г. (кроме выплат в рамках оплаты труда) был вручен подарок на сумму 3 000 руб. (в феврале), выплачена единовременная материальная помощь при рождении ребенка в размере 50 000 руб. (в августе) и выдана материальная помощь в сумме 5 000 руб. (в сентябре).
В разделе 3 Справки по форме 2-НДФЛ данные доходы будут отражены следующим образом.
Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета |
02 | 3 000 | 3 000 | ||
08 | 50 000 | 50 000 | ||
09 | 5 000 | 4 000 | ||
* Данный вычет предоставляется в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ. ** Данный вычет предоставляется в соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ. | ||||
К сведению. При заполнении Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2 в разделе 3 указывается сумма дохода, с которой налоговым агентом налог не удержан.
Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
Раздел 4 Справки по форме 2-НДФЛ заполняется в том случае, если физическому лицу предоставлялись стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты. Напомним, сведения о стандартных налоговых вычетах отражаются согласно ст. 218 НК РФ, об имущественном налоговом вычете - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, о социальном налоговом вычете - пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Данный раздел включает четыре пункта. Так, в п. 4.1 "Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов" суммы фактически предоставленных физическому лицу стандартных, имущественного и социального налогового вычета отражаются следующим образом:
- в графе "Код вычета" указывается код согласно справочнику "Коды вычетов" (приложение 4 к Приказу N ММВ-7-3/611@);
- в графе "Сумма вычета" проставляются суммы вычетов, соответствующие указанному в предыдущей графе коду. Причем число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имело право физическое лицо (налогоплательщик), в отношении которого составляется справка.
Пункты 4.2-4.4 этого раздела заполняются только при предоставлении физическому лицу имущественного налогового вычета. В них указываются: номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (выдается налоговым органом), а также код налогового органа, выдавшего уведомление.
Общие суммы доходов и налога по итогам налогового периода
В разделе 5 справки отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода по ставке, указанной в его заголовке. Раздел включает в себя семь пунктов, и в них отражаются следующие сведения:
- в пункте 5.1 - общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов (данные берутся из табличной части раздела 3 справки);
- в пункте 5.2 - налоговая база, с которой исчислен налог (показатель этого пункта соответствует отраженной в п. 5.1 общей сумме доходов, уменьшенной на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в разделах 3 и 4 справки);
- в пункте 5.3 - общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в заголовочной части разд. 3 справки;
- в пункте 5.4 - общая сумма удержанного налога по ставке, указанной в заголовочной части разд. 3;
- в пункте 5.5 - сумма налога, перечисленная в бюджет за налоговый период (за 2012 год);
- в пункте 5.6 - сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом у физического лица;
- в пункте 5.7 - исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал у физического лица в отчетном налоговом периоде.
К сведению. В разделе 5 справки с признаком 2:
- не заполняются п. 5.4, 5.5, 5.6;
- в пункте 5.1 указывается общая сумма доходов, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разделе 3 справки;
- в пункте 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная.
Порядок подписания Справки форме 2-НДФЛ
Заполненная Справка по форме 2-НДФЛ подписывается следующим образом:
- в поле "Налоговый агент (должность)" указывается должность лица, подписавшего справку;
- в поле "Налоговый агент (ФИО)" проставляются фамилия и инициалы указанного лица.
После подписания справка заверяется печатью в нижнем левом углу (в поле "М.П.") таким образом, чтобы она не закрывала подпись.
Пример 2
В декабре 2012 г. налоговый агент подарил физическому лицу - бывшему работнику ценный подарок стоимостью 15 000 руб. В связи с тем, что доход физическим лицом был получен в натуральной форме, НДФЛ со стоимости подарка удержан не был. Согласно требованиям п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан не позднее 31.01.2013 сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога. Для заполнения Справки по форме 2-НДФЛ используются следующие условные данные:
Данные о налоговом агенте | |
Сокращенное наименование | Учреждение |
ИНН/КПП | 5262111500/526201001 |
Код ИФНС | 5262 |
Код ОКАТО | 22401000000 |
Данные о физическом лице - получателе дохода | |
ФИО | Гонцов Степан Иванович |
ИНН | 525626826814 |
Статус | Налоговый резидент РФ |
Дата рождения | 7 ноября 1975 года |
Гражданство | Гражданин Российской Федерации |
Документ, удостоверяющий личность | Военный билет: серия МН N 2756018 |
Адрес места жительства | 603136, г. Нижний Новгород, ул. Маршала Рокоссовского, д. 44, кв. 47 |
Образец заполненной Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2 приведен на стр. 49.
к приказу ФНС России
от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@
(в ред. Приказа ФНС РФ
от 06.12.2011 г. N ММВ-7-3/909@)
Форма 2-НДФЛ
Код формы по КНД 1151078
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2012 год N 1 от 15. 01. 2013 признак 2
-- --- --- --- --- ---------
1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) 5262
----
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 5262111500 / 526201001
------------- ------------
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
Учреждение
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
1.3. Код ОКАТО 22401000000 1.4. Телефон (831) 223-56-89
---------------- ----- ----------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
2.1. ИНН 525626826814 2.2. Фамилия, имя, отчество Гонцов Степан Иванович
------------ ----------------------------------------------------
2.3. Статус налогоплательщика 1 2.4. Дата рождения 07. 11. 1975 2.5. Гражданство (код страны) 643
---- --- --- ----- ---
2.6. Код документа, удостоверяющего личность 07 2.7. Серия и номер документа МН 2756018
---- --------------------------
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 603136 код региона 52
-------- ----
район город Нижний Новгород населенный пункт
-------------------- ------------------ -----------------------------
улица Рокоссовского Маршала дом 44 корпус квартира 47
------------------------- ------ ------ ----
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес ________________________________________________
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
-----
Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | |
12 | 15 000 | 4 000 | ||||||||
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | |||
4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет
--------------------------------------------
4.3. Дата выдачи Уведомления . г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление
--- --- ---- ------------------------
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке ___%
5.1. Общая сумма дохода | 15 000 |
5.2. Налоговая база | 11 000 |
5.3. Сумма налога исчисленная | 1 430 |
5.4. Сумма налога удержанная | |
5.5. Сумма налога перечисленная* | |
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 1 430 |
________________________ __________________ ________________________
Налоговый агент ________________________ __________________ ________________________
М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)
_____________________________
* Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных начиная с 2011 года.
Обратите внимание! В случае представления Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2 за 2012 год у налогового агента возникает необходимость в повторном представлении справки - с признаком 1 в срок до 01.04.2013. Дело в том, что в справках, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком 1, указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в справке с признаком 2, суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом, которая ранее была отражена в справке с признаком 2 (Письмо Минфина РФ от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290).
Пример 3
Согласно реестру налогового учета налогоплательщику С.С. Степанову, являющемуся налоговым резидентом РФ, в 2012 г. бухгалтерией учреждения были произведены следующие выплаты:
Месяц начисления дохода | Дата выплаты | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | Облагаемая сумма дохода | Налог к начислению |
Январь | 31.01.2012 | 2000 | 32 000 | 114/115* | 2 800 | 29 200 | 3 796 |
Итого за месяц | 32 000 | - | 2 800 | 29 200 | 3 796 | ||
Итого с начала года | 32 000 | - | 2 800 | 29 200 | 3 796 | ||
Февраль | 29.02.2012 | 2000 | 32 000 | 114/115 | 2 800 | 29 200 | 3 796 |
2762** | 50 000 | 508 | 50 000 | ||||
Итого за месяц | 82 000 | - | 52 800 | 29 200 | 3 796 | ||
Итого с начала года | 114 000 | - | 55 600 | 58 400 | 7 592 | ||
Март | 31.03.2012 | 2000 | 32 000 | 114/115 | 2 800 | 29 200 | 3 796 |
Итого за месяц | 32 000 | - | 2 800 | 29 200 | 3 796 | ||
Итого с начала года | 146 000 | - | 58 400 | 87 600 | 11 388 | ||
Апрель | 30.04.2012 | 2000 | 32 000 | 114/115 | 2 800 | 29 200 | 3 796 |
Итого за месяц | 32 000 | - | 2 800 | 29 200 | 3 796 | ||
Итого с начала года | 178 000 | - | 61 200 | 116 800 | 15 184 | ||
Май | 31.05.2012 | 2000 | 32 000 | 114/115 | 2 800 | 29 200 | 3 796 |
Итого за месяц | 32 000 | - | 2 800 | 29 200 | 3 796 | ||
Итого с начала года | 210 000 | - | 64 000 | 146 000 | 18 980 | ||
Июнь | 30.06.2012 | 2000 | 32 000 | 114/115 | 2 800 | 29 200 | 3 796 |
Итого за месяц | 32 000 | - | 2 800 | 29 200 | 3 796 | ||
Итого с начала года | 242 000 | - | 66 800 | 175 200 | 22 776 | ||
Июль | 31.07.2012 | 2000 | 32 000 | 114/115 | 2 800 | 29 200 | 3 769 |
Итого за месяц | 32 000 | - | 2 800 | 29 200 | 3 796 | ||
Итого с начала года | 274 000 | - | 69 600 | 204 400 | 26 572 | ||
Август | 31.08.2012 | 2000 | 32 000 | - | - | 32 000 | 4 160 |
Итого за месяц | 32 000 | - | - | 32 000 | 4 160 | ||
Итого с начала года | 306 000 | - | 69 600 | 236 400 | 30 732 | ||
Сентябрь | 30.09.2012 | 2000 | 32 000 | - | - | 32 000 | 4 160 |
Итого за месяц | 32 000 | - | - | 32 000 | 4 160 | ||
Итого с начала года | 338 000 | - | 69 600 | 268 400 | 34 892 | ||
Октябрь | 31.10.2012 | 2000 | 32 000 | - | - | 32 000 | 4 160 |
Итого за месяц | 32 000 | - | - | 32 000 | 4 160 | ||
Итого с начала года | 370 000 | - | 69 600 | 300 400 | 39 052 | ||
Ноябрь | 30.11.2012 | 2000 | 32 000 | - | - | 32 000 | 4 160 |
Итого за месяц | 32 000 | - | - | 32 000 | 4 160 | ||
Итого с начала года | 402 000 | - | 69 600 | 332 400 | 43 212 | ||
Декабрь | 31.12.2012 | 2000 | 32 000 | - | - | 32 000 | 4 160 |
2720*** | 1 000 | 501 | 1 000 | ||||
Итого за месяц | 33 000 | - | 1 000 | 32 000 | 4 160 | ||
Итого с начала года | 435 000 | - | 70 600 | 364 400 | 47 372 | ||
* У налогоплательщика на обеспечении находятся двое несовершеннолетних детей. В связи с этим ему предоставлялись стандартный налоговый вычет 1 400 руб. на первого ребенка (код - 114) и 1 400 руб. на второго ребенка (код - 115). Вычеты предоставлялись с января по июль 2012 года - до месяца (август), в котором его доход превысил 280 000 руб. ** В феврале налогоплательщику была выплачена единовременная материальная помощь в сумме 50 000 руб. (на рождение в декабре 2011 года второго ребенка). *** Налогоплательщику выданы новогодние подарки для детей (2 шт. х 500 руб.). | |||||||
Пример заполнения Справки по форме 2-НДФЛ за 2012 год приведен на стр. 50.
к приказу ФНС России
от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@
(в ред. Приказа ФНС РФ
от 06.12.2011 г. N ММВ-7-3/909@)
Форма 2-НДФЛ
Код формы по КНД 1151078
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2012 год N 2 от 26. 03. 2013 признак 1
-- --- --- --- ---- --------
1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) 5262
----
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 5262111500 / 526201001
------------- ------------
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
Учреждение
----------------------------------------------------------------------------------------------------
1.3. Код ОКАТО 22401000000 1.4. Телефон (831) 456-89-78
---------------- ----- ----------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
2.1. ИНН 525611182182 2.2. Фамилия, имя, отчество Степанов Семен Семенович
------------ ---------------------------------------------------
2.3. Статус налогоплательщика 1 2.4. Дата рождения 07. 11. 1975 2.5. Гражданство (код страны) 643
---- --- --- ----- ---
2.6. Код документа, удостоверяющего личность 07 2.7. Серия и номер документа МН 2756018
---- --------------------------
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 603136 код региона 52
-------- ----
район город Нижний Новгород населенный пункт
-------------------- ------------------ -----------------------------
улица Рокоссовского Маршала дом 44 корпус квартира 47
------------------------- ------ ------ ----
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес ________________________________________________
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
-----
Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | |
1 | 32 000 | 8 | 32 000 | |||||||
2 | 32 000 | 9 | 32 000 | |||||||
3 | 50 000 | 50 000 | 10 | 32 000 | ||||||
4 | 32 000 | 11 | 32 000 | |||||||
5 | 32 000 | 12 | 32 000 | |||||||
6 | 32 000 | 12 | 1 000 | 1 000 | ||||||
7 | 32 000 |
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | |||
9 800 | 9 800 |
4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет
--------------------------------------------
4.3. Дата выдачи Уведомления г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление
--- --- --- ------------------------
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%
----
5.1. Общая сумма дохода | 435 000 |
5.2. Налоговая база | 364 400 |
5.3. Сумма налога исчисленная | 47 372 |
5.4. Сумма налога удержанная | 47 372 |
5.5. Сумма налога перечисленная* | 47 372 |
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
________________________ __________________ ________________________
Налоговый агент ________________________ __________________ ________________________
М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)
_____________________________
* Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных начиная с 2011 года.
В данном случае она заполнена с признаком 1. Для заполнения разделов 1 и 2 справки воспользуемся данными из примера 2, кроме данных графы 2.2 "Фамилия, имя, отчество", "ИНН".
Представление сведений о доходах в электронном виде
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ*(5) с 01.01.2012 формировать Справку по форме 2-НДФЛ на бумажном носителе могут лишь те организации, численность физических лиц получающих доходы от которых не превышает 10 человек. Остальные организации направляют сведения о доходах налогоплательщиков в электронном виде - либо на электронных носителях по форматам, установленным приложением 2 к Приказу N ММВ-7-3/611@ (далее - формат), либо по телекоммуникационным каналам связи. Порядок представления сведений в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок N ММВ-7-3/576@). Ознакомимся с ним.
Порядок представления сведений на электронных носителях
Сведения о доходах физических лиц на электронных носителях представляются в налоговый орган налоговыми агентами лично, через представителя или в виде почтового отправления с описью вложения, в виде файла (файлов) утвержденного формата на дискетах 3.5, дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти. Сопровождаются сведения реестром (приложение 1 к Порядку N ММВ-7-3/576@), составленным на бумажном носителе в двух экземплярах. Количество представляемых в одном файле справок не должно превышать 3 000. В случае превышения указанного предела формируется несколько файлов. При этом в одном сформированном файле должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН и КПП налогового агента, ОКАТО, отчетный год, признак представленных сведений.
Представленные файлы со сведениями о доходах подвергаются формальному контролю. Результаты такого контроля отражаются в протоколе приема сведений о доходах физических лиц за 20 _ год в электронном виде (далее - протокол)*(6), который составляется в двух экземплярах на бумажном носителе. Оба экземпляра протокола подписываются налоговым агентом (его представителем), если действия осуществляются в его присутствии, и должностным лицом налогового органа. При наличии исправлений, внесенных в элементы адреса, в этом же протоколе формируется список этих исправлений. Первые экземпляры реестра и протокола либо выдаются налоговому агенту (его представителю) на руки, если действия осуществляются в его присутствии, либо направляются по почте. Вторые экземпляры остаются в налоговом органе.
В случае, когда информация сформирована на электронном носителе не в соответствии с требованиями к формату, электронный носитель возвращается налоговому агенту (его представителю) вместе с протоколом, содержащим описание ошибок форматного контроля, для повторной подготовки данных.
Порядок представления сведений по телекоммуникационным каналам связи
Отношения между участниками информационного обмена при представлении сведений о доходах физических лиц по телекоммуникационным каналам связи регулируются федеральными законами от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" и от 06.04.2011 N 63-Ф3 "Об электронной подписи", а также Порядком N ММВ-7-3/576@.
Сведения о доходах в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета через специализированного оператора связи, обеспечивающего обмен открытой и конфиденциальной информацией по указанным каналам связи в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и налоговым агентом или через сайт ФНС.
К сведению. Технология приема и обработки расчетов в электронном виде размещена на сайте ФНС по адресу http://service.nalog.ru/nbo.
Представление сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи возможно в случае, если налоговый агент имеет возможность осуществлять:
- формирование сведений для их последующей передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
- шифрование при отправке и дешифрование при получении информации с использованием шифровальных средств;
- формирование квалифицированной электронной подписи при передаче информации и ее проверку при получении информации.
При представлении сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговый агент должен соблюдать следующий порядок действий:
1) подготовка сведений о доходах (справок по форме 2-НДФЛ) в соответствии с утвержденным форматом - формирование файла (файлов). Формируются он (они) с учетом тех же требований, что и при представлении сведений на электронных носителях;
2) подписание файла (файлов) квалифицированной электронной подписью;
3) передача файла (файлов) в зашифрованном виде в адрес налогового органа;
4) получение от специализированного оператора связи или налогового органа подтверждения даты отправки сведений (в течение следующего рабочего дня);
5) получение извещения о получении сведений от налогового органа;
6) получение от налогового органа реестра (приложение 1 к Порядку N ММВ-7-3/576@) и протокола в электронном виде (в течение 10 дней после даты отправки сведений).
Обратите внимание! При представлении справок по форме 2-НДФЛ (сведений о доходах физических лиц) по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Порядком N ММВ-7-3/576@ налоговый агент не дублирует их на бумажном или электронном носителе. Сведения считаются представленными, если они прошли форматный контроль и зафиксированы в реестре, сформированном налоговым органом (п. 20 и 30 указанного порядка).
В. Лахматова,
эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (в ред. Приказа ФНС РФ от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@).
*(2) Напомним, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Применительно к 2012 году Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 2 должна была быть представлена не позднее 31.01.2013. Однако окончания года можно и не дожидаться. Данную справку налоговый агент вправе представить в налоговую инспекцию в течение года. Например, если налогоплательщик получил доход в начале мая, справку он может подать в июне.
*(3) Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
*(4) Код региона выбирается согласно месту жительства налогоплательщика из справочника "Коды регионов" (приложение 6 к Приказу N ММВ-7-3/611@).
*(5) В редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения".
*(6) Форма протокола утверждена приложением 2 к Порядку N ММВ-7-3/576@.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"