Об изменениях для "вмененщика" с 1 января 2013 года (М.В. Подкопаев, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2013 г.)

Об изменениях для "вмененщика" с 1 января 2013 года

Как всегда, порядок применения спецрежима в виде ЕНВД изменяется чаще других, и происходит это в начале каждого календарного года. Подобного рода изменения вызывают повышенный интерес среди налогоплательщиков, становясь одной из самых обсуждаемых тем. В данной статье проинформируем читателей об основных из таких нововведений, которые необходимо учитывать уже с 1 января 2013 года, а также обратим внимание на изменения в порядке уплаты страховых взносов и на новые КБК.

На добровольных началах

Главное и при этом очень принципиальное изменение: нет обязанности применять спецрежим в виде ЕНВД при наличии определенных условий. Скорее, даже так: теперь, если выполняются установленные условия, налогоплательщик имеет право применять данный режим.

Всем тем, кто хотел отказаться от этого спецрежима, необходимо было подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД на основании п. 3 ст. 346.28 НК РФ в срок не позднее 15 января 2013 года (см. Письмо Минфина России от 16.11.2012 N 03-11-11/348). Форма такого заявления приведена в Приказе ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@ "Об утверждении форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (N ЕНВД-3 для организаций и N ЕНВД-4 для индивидуальных предпринимателей).

Новое в расчете налога

Коэффициент К1 для расчета ЕНВД в 2013 году составляет 1,569.

Основание: Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.

При расчете численности работников при применении спецрежима в виде ЕНВД учитывается их средняя, а не среднесписочная численность.

Основание: изменены пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 и абз. 37 ст. 346.27 НК РФ (п. 20 "б" и 21 "д" ст. 2 Закона N 94-ФЗ*(1)).

Расчет ЕНВД производится с точностью до дня в зависимости от даты постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД и даты, указанной в уведомлении налогового органа о снятии лица с учета в этом качестве.

Основание: изменен п. 10 ст. 346.29 НК РФ (п. 23 "б" ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями не уменьшают ЕНВД.

Основание: изменен п. 2 ст. 346.32 НК РФ (п. 24 "б" ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Сумму единого налога можно уменьшить на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом учитываются дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Такие страховые организации должны иметь лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности. Данные платежи учитываются, если сумма страховой выплаты по соответствующим договорам не превышает установленного законодательством РФ максимального уровня пособия по временной нетрудоспособности.

Основание: изменен п. 2 ст. 346.32 НК РФ (п. 24 "б" ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Об отдельных видах деятельности

На уплату ЕНВД переводятся автомототранспортные услуги (ранее - автотранспортные) и услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств и по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Основание: изменены пп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (п. 20 "а" ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

На спецрежим в виде ЕНВД переводятся платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении.

Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию по-прежнему на уплату ЕНВД не переводятся.

Основание: изменен абз. 9 ст. 346.27 НК РФ (п. 21 "б" ст. 2 Закона N 94-ФЗ, п. 1 "б" ст. 2 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ).

На "вмененку" переводится реализация невостребованных вещей в ломбардах.

Основание: изменен абз. 12 ст. 346.27 НК РФ (п. 21 "в" ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

ЕНВД облагается распространение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Основание: изменен пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (п. 20 "а" ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Базовая доходность при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м, выросла с 5 000 до 10 000 руб. за земельный участок.

Основание: изменен п. 3 ст. 346.29 НК РФ (п. 23 "а" ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Страховые взносы

Увеличен размер фиксированного страхового взноса для самозанятых лиц, то есть для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Годовая сумма взносов в 2013 году составляет в ПФР 32 479,20 руб., в ФФОМС - 3 185,46 руб.

Основание: в ст. 14 Закона о страховых взносах*(2) добавлены ч. 1.1 и 1.2 (ст. 3 и 6 Закона N 243-ФЗ*(3)).

Иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ, считается застрахованным лицом в ПФР, если он заключил в течение календарного года несколько срочных трудовых договоров, общая продолжительность которых должна составлять не менее 6 месяцев (ранее не менее этого срока должен был действовать один договор).

Основание: изменены ч. 1 ст. 7 и п. 2 ст. 22.1 Закона о пенсионном страховании*(4) (п. 3 и 6 ст. 3 Закона N 243-ФЗ).

Как и предполагалось, в 2013 году немного увеличились тарифы страховых взносов для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения инвалидам I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений, общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением страхователей, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (пп. 1-3 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах).

Теперь с облагаемой базы такие страхователи уплачивают:

- в отношении лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии - 21% (в 2012 году было 16%);

- в отношении лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 15% (в 2012 году - 10%), накопительной части - 6%;

- в ФСС - 2,4% (в 2012 году - 1,9%), в ФФОМС - 3,7% (в 2012 году - 2,3%).

Основание: п. 5 ст. 33 Закона о пенсионном страховании, ч. 2 ст. 58 Закона о страховых взносах.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в 2013 году страхователями в порядке и по тарифам, которые установлены Законом N 179-ФЗ*(5), то есть как и в 2012 году.

Данные взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями в размере 60% в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной форме (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы.

Основание: Закон N 228-ФЗ*(6).

Предельная сумма доходов работника, сверх которой страховые взносы уплачиваются в размере 10%, установлена на 2013 год в размере 568 000 руб. (в 2012 году - 512 000 руб.).

Основание: Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276.

Новые КБК по страховым взносам с 2013 года

Задолженность работодателей за расчетные периоды с 2002 по 2009 год включительно. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФР, учитываются по следующим КБК:

- на выплату страховой части трудовой пенсии - 39210202031061000160 (вместо 18210202010061000160);

- на выплату накопительной части трудовой пенсии - 39210202032061000160 (вместо 18210202020061000160).

Страховые взносы, перечисленные работодателями с 2010 года. Такие взносы учитываются по следующим КБК:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФР, на выплату:

- страховой части трудовой пенсии - 39210202010061000160;

- накопительной части трудовой пенсии - 39210202020061000160;

2) страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии (новый КБК с 2013 года по льготникам (список 1, список 2)), - 39210202131061000160;

3) страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии (новый КБК с 2013 года по льготникам малого списка), - 39210202132061000160;

4) страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет ПФР по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2010 года (то есть задолженность за 2002 - 2009 годы), на выплату:

- страховой части трудовой пенсии - 39210910010061000160;

- накопительной части трудовой пенсии - 39210910020061000160;

5) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года (то есть задолженность за 2010 - 2012 годы), зачисляемые в ПФР на выплату:

- страховой части трудовой пенсии - 39210202100061000160;

- накопительной части трудовой пенсии - 39210202110061000160;

6) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФР (текущие платежи ИП за себя с 2013 года), на выплату:

- страховой части трудовой пенсии - 39210202140061000160;

- накопительной части трудовой пенсии - 39210202150061000160;

7) страховые взносы на ОМС работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС (для текущих платежей в ФФОМС за 2013 год и задолженности за 2010 - 2012 годы), - 39210202101081011160;

8) ранее зачислявшиеся страховые взносы в бюджеты ТФОМС (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года) (для уплаты задолженности за 2010 - 2011 годы) - 39210202101081012160.

Основание: федеральные законы от 03.12.2012 N 217-ФЗ и 218-ФЗ.

О бухгалтерском учете

С 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете). Напомним, что в соответствии с утратившим силу Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации-"вмененщики" вели бухгалтерский учет и составляли бухгалтерский учет в общем порядке. Не освобождает их от этой обязанности и Закон о бухгалтерском учете.

В связи с этим таким организациям необходимо знать об основных новациях в бухгалтерском учете, в частности:

- право вести бухгалтерский учет лично предоставлено руководителям только субъектов малого и среднего предпринимательства;

- необязательно вводить в штат должность бухгалтера, можно поручить вести бухгалтерский учет кому-либо из сотрудников организации по совместительству;

- при наличии разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером руководитель должен дать письменное распоряжение об исполнении документа без подписи главного бухгалтера;

- формы первичных документов необязательно должны содержаться в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Их утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета;

- первичные документы можно составлять в электронном виде и подписывать их электронной подписью. При этом бумажная копия документа необязательна, если иное не предусмотрено законодательством РФ или договором.

Основание: Закон о бухгалтерском учете.

Начиная с 2013 года в налоговый орган представляется только годовая бухгалтерская отчетность, а квартальная, полугодовая и по итогам 9 месяцев - не представляется.

Основание: изменен пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ (пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

Субъекты малого предпринимательства могут уже за 2012 год сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме.

Основание: Приказ Минфина России от 17.08.2012 N 113н.

М.В. Подкопаев,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральный закон от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования".

*(4) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(5) Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

*(6) Федеральный закон от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов".