Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2012 г. N 03-11-11/348 О применении индивидуальным предпринимателем специальных налоговых режимов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2012 г. N 03-11-11/348

Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения (объект - доходы). Основными видами деятельности предпринимателя являются: оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Согласно подп. 4 и 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ по данным видам деятельности предприниматель переведен на уплату ЕНВД. Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ внесены изменения в ст. 346.28 НК РФ, согласно которым плательщики ЕНВД вправе с 1 января 2013 г. самостоятельно выбрать и перейти на иной режим налогообложения.

Вправе ли предприниматель, осуществляющий указанные виды деятельности:

1. Перейти с 1 января 2013 г. с системы налогообложения в виде ЕНВД на уплату налога по упрощенной системе налогообложения (объект - доходы), подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию?

2. Перейти с системы налогообложения в виде ЕНВД на уплату налога по упрощенной системе налогообложения (объект - доходы) по одному виду деятельности (сдача в аренду торговых мест), а по второму виду деятельности (стоянка автотранспортных средств) остаться на ЕНВД с ведением раздельного учета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения индивидуальным предпринимателем специальных налоговых режимов и сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), далее - Кодекс, организации и индивидуальные предприниматели переходят с 1 января 2013 года на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности добровольно.

В том случае, если индивидуальный предприниматель принял решение перейти с 1 января 2013 года с уплаты единого налога на вмененный доход на иной режим налогообложения (в том числе, на упрощенную систему налогообложения), то снятие его с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход производится в соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.28 Кодекса. Так, снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения, то есть с учетом праздничных дней - до 15 января 2013 года. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в этом случае считается дата перехода на иной режим налогообложения.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что Кодексом предусмотрена возможность совмещения применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В этой связи, индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, вправе совмещать применение упрощенной системы налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности.

При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (пункт 8 статьи 346.18 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин