Отдельные вопросы представления декларации по НДФЛ (Н.И. Будакова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.)

Отдельные вопросы представления декларации по НДФЛ

С необходимостью заполнения декларации по НДФЛ сталкиваются многие налогоплательщики. По какой форме и по каким адресам представлять такую декларацию? Какие сроки установлены для ее представления? Надо ли декларировать доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи? Обязано ли физлицо представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ при получении дохода в виде выигрыша в стимулирующей лотерее? Подлежат или нет декларированию доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности более трех лет? На эти и другие вопросы мы ответили в данной статье.

Порядок представления налоговой декларации по НДФЛ определен в ст. 229 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи налоговую декларацию подают налогоплательщики, указанные в ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ);

- физические лица при получении вознаграждений от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица при получении доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению);

- физические лица - налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ) при получении доходов от источников, находящихся за пределами РФ;

- физические лица, у которых при получении доходов не был удержан налог налоговыми агентами;

- физические лица, получившие выигрыш, выплачиваемый организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- физические лица, получившие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению);

- физические лица, получившие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ).

Что касается иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на основании патента, в соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ они представляют декларацию только в следующих случаях:

- общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком, исходя из доходов, фактически полученных от деятельности на основании патента, превышает сумму внесенных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;

- налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком, исходя из доходов, фактически полученных от названной деятельности, превышает сумму внесенных фиксированных авансовых платежей;

- патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ.

К сведению. Физические лица, на которых налоговым законодательством не возложена обязанность представлять декларацию по НДФЛ, вправе по своему желанию представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ).

По какой форме следует представлять декларацию? На основании п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с соответствующими документами. В настоящее время действует Приказ ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".

Согласно положениям п. 2 ст. 11 НК РФ место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.

Статьями 83 и 84 НК РФ предусмотрено, что в целях налогового контроля физическое лицо подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

К сведению. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

В какие сроки нужно представить декларацию по НДФЛ? По общему правилу налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пункт 3 ст. 229 НК РФ содержит уточнение, касающееся индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой: в случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных в текущем налоговом периоде доходах.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.

При этом уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен п. 3 ст. 229 НК РФ, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

На что обратить внимание при заполнении налоговой декларации? В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщики имеют право не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Следует ли налогоплательщику подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ в случае получения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на приобретение на территории РФ квартиры?

В Письме от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1303 Минфин рассмотрел следующую ситуацию. 26.01.2012 налогоплательщик получил уведомление из банка о возникновении по итогам 2011 года дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, и требование представить налоговую декларацию по НДФЛ. Согласно кредитному договору при несвоевременном внесении платежа в погашение кредита и (или) уплату процентов за пользование кредитом заемщик уплачивает кредитору неустойку в размере двукратной процентной ставки по договору с суммы просроченного платежа. Об уплате налога в договоре не говорится. Данный кредитный договор является ипотечным, то есть кредит предоставлялся банком на приобретение квартиры (что указано в договоре). Налогоплательщик, ссылаясь на нормы абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, считает, что в этом случае материальная выгода освобождается от обложения НДФЛ, поскольку выполнено условие - наличие у налогоплательщика права на получение имущественного вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так ли это?

При рассмотрении вопроса специалисты финансового ведомства напомнили правила гражданского законодательства, Так, ст. 811 ГК РФ установлено: если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ (то есть процентов за пользование заемными (кредитными) средствами).

Далее Минфин уточнил, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом, ст. 212 НК РФ предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за договорное пользование заемными (кредитными) средствами. Определение материальной выгоды в отношении процентов, начисленных в соответствии со ст. 811 ГК РФ на сумму не погашенного в срок кредита, ст. 212 НК РФ не предусмотрено.

Обязано ли физлицо представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ с суммы выигрыша в стимулирующей лотерее?

Обратимся к Письму Минфина РФ от 15.11.2012 N 03-04-05/61306. При определении понятия "лотерея" чиновники ведомства обратились к Федеральному закону от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях". Согласно пп. 2 п. 3 ст. 3 названного закона стимулирующая лотерея представляет собой лотерею, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи. Таким образом, стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней применяются положения п. 2 ст. 224 НК РФ, согласно которым налоговая ставка в размере 35% применяется в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4 000 руб.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следовательно, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента.

Если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ. Пункт 5 ст. 226 НК РФ устанавливает, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В этом случае, учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с дохода в виде стоимости полученного выигрыша, превышающей 4 000 руб., в порядке, предусмотренном ст. 228.

Напомним, Минфин ранее представлял разъяснения о том, что стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней не могут применяться положения о самостоятельном декларировании указанного дохода физическими лицами (Письмо Минфина РФ от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392).

Возникает ли у физического лица обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации по НДФЛ, а также обязанность по уплате НДФЛ с доходов в сумме 50 000 руб., полученных в результате выигрыша в моментальную лотерею, которая проводилась в банке?

В соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2002 выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают налог, исходя из сумм таких выигрышей.

Налогоплательщики, получившие доход в виде вышеуказанного выигрыша, самостоятельно исчисляют сумму налога, исходя из полученных сумм выигрышей, и представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 02.07.2012 N 03-04-05/9-817). К аналогичным выводам пришли чиновники финансового ведомства и в Письме от 18.04.2012 N 03-04-05/9-527.

Надо ли декларировать доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи?

Ответ на данный вопрос представлен в Письме ФНС РФ от 05.06.2012 N ЕД-3-3/1975@. В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В силу действия пп. 7 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется физическими лицами, получившими от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом, если иных доходов, подлежащих декларированию, не имеется.

Об отсутствии оснований для представления налоговой декларации по НДФЛ налогоплательщиком в отношении доходов, полученных в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников, говорится также в Письме ФНС РФ от 05.06.2012 N ЕД-3-3/1975@.

Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом, то согласно п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ одаряемое физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ не позднее установленного срока и, как следует из положений п. 4 ст. 228 НК РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором надлежит представить налоговую декларацию, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации (Письмо УФНС по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034233@).

Должно ли физическое лицо представить декларацию и уплатить НДФЛ при продаже автомобиля в случае, если машина была продана дешевле, чем была приобретена?

В Письме УФНС по г. Москве от 01.08.2012 N 20-14/069556@ специалисты налогового ведомства уточнили, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу (в том числе недвижимого имущества, транспортных средств), находящегося в Российской Федерации. При этом доходы от реализации имущества, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, облагаются налогом по ставке 13%.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил в денежной или в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Подтверждающими расходы на приобретение реализованного имущества платежными документами являются:

- банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств;

- квитанции к приходным кассовым ордерам;

- товарные и кассовые чеки;

- денежные расписки в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами;

- иные документы.

На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ (когда имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более), обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общую сумму налога на доходы, подлежащую уплате (доплате) по итогам налогового периода, налогоплательщик определяет самостоятельно, исходя из налоговой декларации, и уплачивает по своему месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налогоплательщик, получивший доход от продажи автомобиля, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан представить декларацию вне зависимости от размера полученного дохода.

Разъяснения о порядке декларирования доходов от продажи автомобиля, находящегося в собственности менее трех лет, есть также в письмах УФНС по г. Москве от 02.05.2012 N 20-14/38485@, от 13.04.2012 N 20-14/032723@.

Нужно ли для целей исчисления НДФЛ декларировать доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности более пяти лет, если в середине срока эксплуатации его снимали с учета и снова ставили в связи с заменой номерных знаков?

Обратимся к Письму УФНС по г. Москве от 26.07.2012 N 20-14/67298@. Прежде чем ответить на вопрос, специалисты налогового ведомства проверили информацию, представленную налогоплательщиком, и установили, что автомобиль был зарегистрирован на его имя с 6 июня 2006 года по 30 июля 2009 года и этот же автомобиль был снова зарегистрирован 30 июля 2009 года, снят с учета 10 мая 2011 года. При этом снятие с учета автомобиля было произведено в связи с заменой номерных знаков.

С учетом того, что автомобиль до момента его реализации находился в собственности более трех лет, у налогоплательщика по нормам п. 17.1 ст. 217 НК РФ отсутствует обязанность уплатить НДФЛ с доходов, полученных от продажи транспортного средства, и, соответственно, отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства декларации по НДФЛ в связи с получением указанного дохода.

Каков порядок представления в налоговые органы налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным налогоплательщиком в 2012 году от продажи квартиры, а также порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении другой квартиры?

Согласно положениям пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

При получении в 2012 году дохода от продажи квартиры налогоплательщик должен не позднее 30 апреля 2013 года представить в налоговую инспекцию по настоящему месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ.

Для реализации права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением на территории РФ квартиры гражданин также вправе обратиться в налоговый орган по настоящему месту своего жительства.

В случае получения дохода от продажи одной квартиры и покупки другой в одном налоговом периоде налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одну декларацию формы 3-НДФЛ, отразив в ней доход от продажи и заявив право на имущественный налоговый вычет по приобретению другой квартиры. Соответствующие разъяснения - в Письме ФНС РФ от 09.07.2012 N АС-3-3/2364@.

О праве физического лица не подавать в налоговые органы налоговую декларацию по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи квартиры, которая принадлежала ему на праве собственности более трех лет, говорится в Письме Минфина РФ от 06.04.2012 N ЕД-3-3/1166@.

Обязан ли собственник квартиры, сдающий жилье в аренду юридическому лицу, подавать декларацию по НДФЛ? Обязаны ли налоговые органы контролировать уплату налогов собственниками таких квартир?

В Письме от 18.06.2012 N 20-14/053155@ УФНС по г. Москве дает следующие разъяснения. В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

При получении физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) доходов от сдачи в аренду жилого объекта юридическому лицу либо индивидуальному предпринимателю (частному нотариусу, адвокату) следует учитывать, что такие арендаторы по отношению к физическому лицу - арендодателю являются налоговыми агентами, в обязанность которых согласно положениям ст. 24 НК РФ входят исчисление, удержание и уплата в соответствующий бюджет сумм налога, а также представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц. В этом случае физические лица, получившие от сдачи в аренду имущества доходы, с которых налоговым агентом была удержана сумма налога, обязанности по представлению налоговой декларации не имеют.

Порядок налогообложения доходов от сдачи внаем указанного имущества, получаемых физическими лицами от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, а также в случае, если налоговыми агентами не был удержан налог, производится в соответствии со ст. 228 НК РФ. Согласно указанной статье физические лица данной категории самостоятельно производят исчисление и уплату суммы налога. При этом налоговые органы не осуществляют регистрацию (учет) договоров аренды жилых помещений.

Кроме того, вышеуказанные физические лица, получившие такие доходы, в соответствии со ст. 229 НК РФ обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены доходы.

Что касается контроля, чиновники налогового ведомства отметили: в рамках установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах полномочий Федеральная налоговая служба РФ в своей работе использует документально подтвержденную информацию.

Физическое лицо получило доход от переуступки прав по договору долевого участия в строительстве. Надо ли в данной ситуации представлять налоговую декларацию? С какой суммы платить НДФЛ?

В Письме УФНС по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/040022@ специалисты ведомства напомнили, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом в Налоговом кодексе не определен перечень документов, представляемых налогоплательщиком при реализации своего права на данный имущественный налоговый вычет.

Вместе с тем при подтверждении налогоплательщиком произведенных расходов документы должны быть надлежащим образом оформлены (в соответствии с законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов непосредственно этим лицом.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ при получении физическим лицом дохода от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по НДФЛ.

При получении налогоплательщиком дохода в результате уступки права требования по договору участия в долевом строительстве другому физическому лицу обложению НДФЛ и декларированию в установленном порядке подлежит весь доход, полученный налогоплательщиком. Вместе с тем данный налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Нужно ли в целях НДФЛ декларировать доходы от продажи унаследованной квартиры?

Наследование жилых помещений, находящихся в собственности, равно как и других вещей, а также имущественных прав и обязанностей граждан осуществляется на основании раздела V ч. III ГК РФ. В соответствии со ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Наследник, вступивший в права наследства, приобретает право собственности на наследуемое имущество со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этого права.

Следовательно, право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав.

Свидетельство о праве на наследство по закону или завещанию - достаточное доказательство наличия и объема прав на наследственное имущество. Таким образом, моментом возникновения права собственности на имущество, полученное по наследству, является дата смерти наследодателя. Соответственно, исчисление срока владения наследуемым имуществом в целях формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц будет происходить с даты смерти наследодателя.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен ст. 217 НК РФ. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. При этом обязанность по представлению налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в таком случае не предусмотрена.

При продаже квартиры до истечения трехлетнего срока физическому лицу нужно будет и задекларировать полученный доход, и заплатить НДФЛ. При этом при исчислении налога гражданин вправе воспользоваться имущественным вычетом, установленным в ст. 220 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 11.04.2012 N 20-14/031368@).

Иностранный гражданин работает в Российской Федерации с 2011 года. Ранее он уплачивал НДФЛ по ставке 30%. В 2011 году его статус изменился на статус "резидент". Каков порядок возврата излишне уплаченного налога?

В соответствии с положениями ст. 78 и 231 НК РФ излишне удержанные из дохода налогоплательщика налоговым агентом суммы налога подлежат возврату.

На основании п. 1 ст. 231 излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

С 1 января 2011 года согласно п. 1.1 ст. 231 возврат суммы НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

Если же гражданин приобрел статус налогового резидента РФ в течение налогового периода, а это согласно положениям Письма Минфина РФ от 18.04.2007 N 01-СШ/19 может произойти сразу после 3 июля соответствующего календарного года, то есть задолго до его окончания, суммы налога за предыдущие месяцы этого налогового периода могут быть на основании заявления налогоплательщика пересчитаны исходя из налоговой ставки в размере 13% самим налоговым агентом.

По общему правилу срок представления налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, - предусмотрен для налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации. Для физических лиц, не имеющих такой обязанности, в частности, заявляющих налоговые вычеты либо обращающихся в налоговый орган в целях возврата суммы излишне уплаченного налога, ограничений, касающихся сроков представления налоговой декларации, действующим законодательством не предусмотрено.

Вместе с тем согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога.

Соответствующие разъяснения представлены в Письме УФНС по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/040017@.

Где можно найти форму декларации 3-НДФЛ?

В Письме УФНС по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034236@ чиновники ведомства отметили, что бланк налоговой декларации, а также порядок и пример ее заполнения можно распечатать с официальных интернет-сайтов ФНС России www.nalog.ru и Управления www.r77.nalog.ru ("Главная" - "Физическим лицам"). Кроме того, на данных интернет-сайтах в рубрике "Программные средства для физических лиц" ("Главная" - "Электронные услуги" - "Программные средства для юридических и физических лиц"), а также на сайте Главного научно-исследовательского вычислительного центра (ГНИВЦ) ФНС России www.gnivc.ru в разделе "Декларации" рубрики "Программные обеспечения" размещена специальная компьютерная программа, с помощью которой налогоплательщик - физическое лицо может заполнить налоговую декларацию.

В целях своевременного исполнения налоговых обязательств по уплате НДФЛ налоговое ведомство рекомендовало пользоваться специальной компьютерной программой "Заполнить платежное поручение", размещенной на указанных интернет-сайтах (рубрика "Физическим лицам") (справа на главных страницах указанных сайтов), предназначенной в помощь налогоплательщику - физическому лицу для заполнения платежного документа на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ (форма ПД (налог), платежное поручение).

Н.И. Будакова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.