Работа над ошибками в Книге и декларации (М. Косульникова, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2013 г.)

Работа над ошибками в Книге и декларации

Законодательство не разъясняет, является ли Книга учета доходов и расходов регистром налогового учета для "упрощенца". Инспекторы считают, что является, и могут оштрафовать фирму за ее неправильное ведение. Судебная практика складывается в пользу налоговиков.

Фирмы на УСН должны не позднее 31 марта представить декларацию по "упрощенному" налогу за 2012 год*(1). При этом после составления Книги учета доходов и расходов (далее - Книга) могут быть обнаружены ошибки и неточности. Бояться их не следует. Главное - грамотно исправить допущенные нарушения.

Вносим изменения в Книгу

С 2013 года действует новая форма Книги *(2). Однако в 2012 году налоговый учет следовало вести в Книге, утвержденной Минфином России ранее*(3). Поэтому основной упор в статье мы сделаем на устранение ошибок, допущенных в прошлом году, в Книге старого образца. Исправляют ошибки следующим образом*(4):

- перечеркивают неверное значение и рядом вписывают правильные данные;

- исправление подтверждают подписью директора с указанием даты правки и печатью фирмы.

Если вы вели Книгу в электронном виде, то возможно два варианта возникновения недочетов. Первый - ошибка обнаружена до того, как распечатана Книга. В таком случае исправления вносят в программу, где ведется учет. Второй - ошибка найдена уже после того, как Книга выведена на печать и заверена. Записи исправляют так же, как и при ведении Книги в бумажном варианте. Любые исправления должны быть обоснованы*(5), поэтому рекомендуем составить к ним бухгалтерскую справку-расчет. Исправление ошибок в Книге нового образца делают в аналогичном порядке*(6).

Пример

В Книге ООО "Актив" в марте 2013 г. была обнаружена техническая ошибка. При разнесении доходов за 4-й кв. 2012 г. в записи N 177 показана сумма доходов в размере 14 500 руб. вместо правильной суммы 145 000 руб. Ошибка привела к неправильному расчету итогов доходов за 4-й кв. и за год. Внесем исправления в Книгу (см. образец выше).

Исправления в Книге учета доходов и расходов

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

I. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)
1	2	3	4	5
176	Платежное поручение от 24.12.2012 N 301	Получена оплата по договору подряда от 18.07.2012 N 15/7-2012	112 000 = 00	-
177	Платежное поручение от 25.12.2012 N 212	Получена оплата по договору подряда от 15.10.2012 N 8/10-2012	14500 = 00 145 000 = 00 Исправлено Иванов И.И. 04.03.2013	-
178	Платежное поручение от 27.12.2012 N 350	Получена оплата по договору подряда от 18.07.2012 N 15/7-2012	100 000 = 00	-
Итого за IV квартал			1 210 515 = 00 1 341 015 = 00 Исправлено Иванов И.И. 04.03.2013
Итого за год			5 207 318 = 00 5 337 818 = 00 Исправлено Иванов И.И. 04.03.2013

Возникает вопрос: необходимо ли повторно заверять исправленную Книгу в инспекции*(7)? По нашему мнению, еще раз идти туда не нужно. Ведь ни в Налоговом кодексе, ни в Порядке N 154н об этом ничего не сказано. Отметим, что Книгу нового образца в инспекции не заверяют вовсе*(8).

Еще один вопрос: могут ли проверяющие оштрафовать за неправильное ведение Книги? Это зависит от того, что считать регистрами налогового учета для "упрощенца". В законодательстве на эту тему ничего не сказано. Согласно позиции ВАС РФ*(9) Книга является документом налогового учета. Инспекторы придерживаются такого же мнения*(10). Согласны с этим и арбитражные суды в регионах*(11).

Исправляем ошибки в декларации

Если вы допустили ошибку в каком-либо из разделов в момент заполнения декларации, такие разделы следует заполнить заново. Вносить исправления с помощью корректирующего или аналогичного средства нельзя*(12). Когда ошибки обнаружены в уже поданном отчете, необходимо знать следующее*(13):

- если искажения привели к занижению суммы налога, то вы обязаны представить уточненную декларацию;

- если искажения не привели к занижению суммы налога, то вы вправе представить уточненную декларацию.

Во всех случаях уточненную декларацию представляют по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения*(14). Отметим, что в "уточненке" не учитывают результаты налоговых проверок, проведенных за тот период, по которому фирма производила перерасчет налоговой базы и суммы налога*(15).

Если выросла сумма налога

По общему правилу, "упрощенный" налог перечисляют не позднее сроков, установленных для подачи декларации*(16) (для компаний - 31 марта*(17)). В случае уплаты налога в более поздние сроки вместе с задолженностью перечисляют и пени*(18).

Отметим, что неполная уплата налога грозит фирме штрафом от 20 до 40 процентов от суммы задолженности*(19). При этом санкций можно избежать, если до представления "уточненки" уплатить недостающую сумму налога и пени. Ведь инспекторы не вправе привлечь вас к ответственности, если на момент подачи "уточненки" вы не знали об обнаружении ошибки налоговиками или назначении ими выездной проверки*(20). А если уточненная декларация представлена еще до истечения срока подачи первичной, то она фактически заменит собой последнюю*(21).

Возможна ситуация, когда ошибка повлияла только на величину авансового платежа. В таком случае уточнения инспекторам предоставлять не нужно. Ведь "упрощенцы" сдают только годовую декларацию*(22). Если в результате ошибки был недоплачен аванс, недостающую сумму нужно заплатить. По общему правилу, авансовые платежи по "упрощенному" налогу перечисляют не позднее 25-го числа по окончании квартала*(23). Если вы заплатите образовавшуюся разницу в более поздние сроки, то на сумму задолженности придется рассчитать пени. При этом за неуплату авансовых платежей штрафы не начисляют*(24).

М. Косульникова,

главный бухгалтер компании "Галан"

Экспертиза статьи:

С. Пахалуева,

ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

Мнение. Исправленную Книгу повторно заверять в инспекции не нужно

Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Ни глава 26.2 Налогового кодекса, ни Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов (далее - Книга) (утв. приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, далее - Порядок), действовавший до 2013 года, не предусматривают обязанность "упрощенца" повторно заверять уточненную Книгу в инспекции. В п. 1.6 Порядка сказано, что исправление ошибок должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя фирмы с указанием даты исправления и печатью организации. Новый Порядок ведения Книги (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н), действующий с 1 января 2013 года, вовсе не предусматривает обязанность заверения Книги перед началом года. При этом редакция п. 1.6 осталась без изменений.

Напомним, фирма, обнаружив в текущем налоговом периоде ошибки (искажения) в расчете налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, делает перерасчет базы и суммы налога за периоды, в которых были совершены эти ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если ошибка в поданной в инспекцию налоговой декларации привела к занижению суммы "упрощенного" налога, фирма обязана внести в документ необходимые изменения и представить "уточненку" (ст. 81 НК РФ). Поэтому в случае обнаружения ошибок в Книге надо внести изменения в нее, а затем исправить и налоговую декларацию.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ

*(2) приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н

*(3) приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н

*(4) п. 1.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Порядок N 154н)

*(5) п. 1.6 Порядка N 154н

*(6) п. 1.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок N 135н)

*(7) п. 1.5 Порядка N 154н

*(8) п. 1.5 Порядка N 135н; Информационное сообщение Минфина России "О приказе Минфина России от 22.10.2012 N 135н"

*(9) пост. ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09, решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04

*(10) письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@

*(11) пост. ФАС МО от 17.03.2011 N КА-А40/1287-11-2, СЗО от 13.07.2009 N А05-11078/2008

*(12) п. 2.4 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок N 58н)

*(13) п. 1 ст. 81 НК РФ

*(14) п. 5 ст. 81 НК РФ

*(15) подп. 1 п. 3.3 Порядка N 58н

*(16) п. 7 ст. 346.21 НК РФ

*(17) подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ

*(18) п. 1 ст. 75 НК РФ

*(19) ст. 122 НК РФ

*(20) подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

*(21) п. 2 ст. 81 НК РФ

*(22) п. 1 ст. 346.23 НК РФ

*(23) п. 7 ст. 346.21 НК РФ

*(24) п. 3 ст. 58 НК РФ