Приостановление деятельности ИП: юридические и налоговые последствия (П. Гулидов, "Арсенал предпринимателя", N 5, май 2012 г.)

Приостановление деятельности ИП: юридические и налоговые последствия

Часто вследствие каких-либо обстоятельств индивидуальный предприниматель вынужден делать перерыв в своей деятельности. Это могут быть временные трудности на рынке, которые нужно переждать, необходимость длительного отдыха или смены обстановки. При этом важно помнить, что в законодательстве не предусмотрен перерыв в предпринимательской деятельности. А значит, важно учесть все возможные юридические и налоговые последствия такого решения.

Основания для временного прекращения

Действующее на сегодняшний день законодательство не предусматривает оснований для временного прекращения (приостановления) деятельности индивидуальным предпринимателем. В частности, Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) говорит лишь о возможности прекращения индивидуальной предпринимательской деятельности, что автоматически влечет прекращение действия свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя и его предпринимательского статуса.

Фрагмент документа. Статья 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (извлечение)

Как следует из указанной выше нормы, действующее законодательство предусматривает лишь полное прекращение гражданином индивидуальной предпринимательской деятельности, а вот приостановление деятельности на определенное время может производиться только по воле самого предпринимателя. При этом предприниматель просто перестает работать, зарабатывать деньги, но его статус остается неизмененным.

В случае, когда предприниматель добровольно прекращает на время свою деятельность, от него не требуется никуда заявлять об этом. Закон N 129-ФЗ и иные нормативно-правовые акты не предусматривают такого документа, как заявление (уведомление) о приостановлении (временном прекращении) деятельности гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, на сегодняшний день никаких оснований для временного прекращения предпринимательской деятельности действующее законодательство не содержит. Это подтверждают и сами налоговые органы.

Фрагмент документа. Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 30.06.2005 N 21-08/46874

Вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что, даже перестав временно работать, предприниматель не должен забывать об обязанностях, предусмотренных для него законом. В противном случае последствия для бизнесмена могут быть самыми серьезными.

Налоговые последствия

Действующая судебная практика и разъяснения официальных органов позволяют однозначно утверждать, что временное прекращение предпринимательской деятельности не влечет освобождения индивидуального предпринимателя от оплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленных для него законом.

Фрагмент документа. Пункт 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании"

Обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа не ставится Законом *(1) в зависимость от факта ведения ими предпринимательской деятельности и получения дохода.

Кроме того, суд указал, что обязательство по уплате страховых взносов возникает в силу закона и не изменяется из-за отсутствия денежных средств (дохода) у предпринимателя.

Это означает, что государству по большому счету все равно, есть ли у предпринимателя деньги или их нет. Если ты занимаешься бизнесом, то налоговые и иные платежные обязательства возникают у тебя автоматически и отказаться от них можно лишь путем полного прекращения (но не приостановления) предпринимательской деятельности с одновременным прекращением государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Фрагмент документа. Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 30.06.2005 N 21-08/46874

Логика налоговых и судебных органов в отношении предпринимателей проста: поскольку обязанность по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей индивидуальными предпринимателями не ставится действующим законодательством в зависимость от факта ведения предпринимательской деятельности и получения дохода - плати.

Поспорить с этим не то что трудно - невозможно. Действительно, налоговое, пенсионное и иное законодательство, обязывающее предпринимателей платить регулярные отчисления в пользу государства или каких-либо фондов, носит императивный характер, т.е. чтобы заставить предпринимателя раскошелиться, необходимо всего-навсего доказать его статус, подтвержденный государственной регистрацией, и дело с концом.

Существующая на сегодняшний день судебная практика арбитражных судов России это полностью подтверждает.

Судебная практика. Государственное учреждение Управление Пенсионного Фонда РФ по Первореченскому району г. Владивостока (далее - ГУ УПФ РФ) обратилось в суд с иском о взыскании с предпринимателя без образования юридического лица К. задолженности по страховым взносам за 2002 в сумме 900 руб. и пени в сумме 104,13 руб. Решением суда от 01.10.2003 в иске отказано. Истец обратился с жалобой в арбитражный суд апелляционной инстанции, где просил данное решение отменить, как вынесенное с нарушением норм материального права.

Исследовав материалы дела, заслушав возражения ответчика, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции исходил из того, что ответчик деятельность в 2002 не вел, в то время как обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ в виде фиксированного платежа распространяется на лиц, фактически осуществляющих предпринимательскую деятельность и получающих доход от такой деятельности.

Коллегия апелляционной инстанции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, отменила решение суда первой инстанции по следующим основаниям.

Лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и согласно п. 2 ст. 14 указанного Закона обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Таким образом, обязанность по уплате фиксированного платежа в бюджет ПФ РФ индивидуальными предпринимателями не ставится законом в зависимость от факта ведения ими предпринимательской деятельности и получения дохода.

Как установлено судом из материалов дела, ответчик в 2002 году обладал статусом предпринимателя без образования юридического лица, следовательно, обязан был уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Единственное послабление здесь получают предприниматели, уплачивающие налоги, размер которых зависит от суммы полученного ими дохода, а не в виде фиксированного платежа, как это происходит, например, в случае с единым налогом на вмененный доход. К таким спецрежимам относится УСН.

Как следует из ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога возникает у предпринимателя, применяющего УСН, только в случае получения им какого-либо дохода. Это вовсе не означает, что и от остальных обязательных платежей такой предприниматель будет освобожден автоматически. Однако отдавать государству часть своих денег (6 или 15 процентов от дохода*(2)) такому бизнесмену в случае отсутствия у него дохода как такового уже не придется.

Пример

Индивидуальный предприниматель А., применяющий упрощенную систему налогообложения, не осуществлял предпринимательскую деятельность в течение полугода. За это время суммы налога, подлежащего уплате в порядке УСН, им не начислялись и не уплачивались, но обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ А. платил регулярно, в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В то же время не следует путать обязанность по уплате налога с обязанностью по предоставлению налоговой декларации. Даже полное отсутствие у предпринимателя дохода в течение налогового периода, освобождающее его по закону от уплаты налогов (например, при применении указанной УСН), не освобождает предпринимателя от своевременного предоставления в налоговые органы декларации о доходах (пусть даже т.н. "нулевой").

Фрагмент документа. Пункты 2 и 3 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации

Юридические последствия

Что же касается юридических последствий временного прекращения предпринимателем своей деятельности, то их не так уж и много. Кое-что уже изложено нами выше, однако, обобщая вышесказанное, можно выделить следующее:

1. Временное прекращение предпринимательской деятельности не влечет аннулирования свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, его лицензии и прочих документов, полученных им в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

2. Временное прекращение предпринимательской деятельности не влечет прекращения или приостановления для предпринимателя обязанностей по уплате налогов, сборов, иных обязательных платежей, уплата которых не ставится законом в зависимость от наличия или отсутствия дохода.

3. Отдельные налоги предприниматель, временно прекративший свою деятельность, вправе не платить (например, при нахождении предпринимателя на упрощенной системе налогообложения). Однако такое право распространяется лишь на предпринимателей, переставших получать доходы после временного прекращения предпринимательской деятельности. Если же предприниматель, переставший временно работать, продолжает получать доходы в период прекращения своей деятельности (к примеру, платежи по исполненным ранее сделкам и т.д.), обязанность по уплате налогов сохраняется за ним в полном объеме.

4. Предоставление налоговых деклараций, а также иной отчетности, предусмотренной законом, обязательно для предпринимателя даже в период временного приостановления его деятельности.

5. Временное прекращение предпринимательской деятельности не влечет освобождение предпринимателя от обязательств работодателя, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, иными нормативно-правовыми актами, трудовыми договорами. Даже если в указанный период работы на объектах, принадлежащих предпринимателю, полностью приостанавливаются, права работников не должны быть нарушены и заработная плата должна им выплачиваться в установленных законом пределах.

Фрагмент документа. Часть 1 статьи 157 Трудового кодекса Российской Федерации

Иные гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, также должны сохраняться для работников в полном объеме.

6. Временное прекращение предпринимательской деятельности не влечет освобождение предпринимателя от исполнения обязательств, принятых на себя по гражданско-правовым договорам. Гражданский кодекс РФ допускает такое освобождение только по соглашению сторон, в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств, а также по отдельным основаниям, прямо предусмотренным законом или договором. Если же никаких оснований для отказа от договора нет, выполнять свои обязательства предпринимателю придется несмотря ни на что.

Фрагмент документа. Статья 309 Гражданского кодекса Российской Федерации

Фрагмент документа. Статья 310 Гражданского кодекса Российской Федерации

7. Любые нарушения закона, допущенные предпринимателем в период временного прекращения предпринимательской деятельности, влекут ответственность, предусмотренную законодательством для т.н. "действующих" предпринимателей. Исключение составляют случаи, когда приостановление предпринимательской деятельности вызвано болезнью предпринимателя или иными уважительными причинами, освобождающими его по закону от ответственности.

Фрагмент документа. Статья 2.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях

Подводя итог всему, что было сказано выше, можно сделать вывод о том, что временное приостановление предпринимателем своей деятельности, по сути, следует расценивать как простой отдых от повседневных предпринимательских забот, своего рода отпуск. И придавать какое-либо особое значение этому времени приостановления не следует. Закон все равно требует от предпринимателя в этот период исполнения всех принятых на себя обязательств как перед государством, так и перед иными лицами, а отсутствие специального статуса "прекращенного на время предпринимателя" не позволяет бизнесмену на законных основаниях обеспечить себе временный простой во всех направлениях деятельности.

П. Гулидов,

юрист частной практики,

основатель "Юридического кабинета Павла Гулидова"

"Арсенал предпринимателя", N 5, май 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(2) Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).