Платим дивиденды реорганизованной компании (М Волкова, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2012 г.)

Платим дивиденды реорганизованной компании

Приняв решение о начислении дивидендов, компания выступает в роли налогового агента и платит налог в бюджет. Мы расскажем, какие ставки надо использовать при выплате дивидендов реорганизованной компании.

С 1 января 2011 года применяют новые правила при расчете суммы налога на прибыль при выплате дивидендов. Для применения ставки 0 процентов российская фирма - получатель дивидендов должна выполнять два условия:

1) владеть не менее чем половиной доли уставного капитала организации - плательщика дивидендов;

2) владеть долей (акциями) в уставном капитале непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов*(1).

Компания, принявшая решение о начислении дивидендов своим российским участникам (акционерам), должна будет выступить в роли налогового агента, исчислить и заплатить налог на прибыль в бюджет*(2). Если получатель дивидендов выполняет указанные выше условия, налог следует начислять по ставке 0 процентов. Если не выполняет - по ставке 9 процентов.

Обычно бухгалтерам и финансистам нетрудно определить, соответствует или нет компания первому условию. А вот понять, выполнено ли второе, когда компания-получатель претерпевает структурные изменения, не всегда бывает просто. Как же поступить в случае реорганизации акционера, какова будет ставка налога?

Рассмотрим на примерах писем Минфина России, как начислять налог при выплате дивидендов после реорганизации компании-получателя. Финансисты дали разъяснения по трем из пяти возможных форм реорганизации: преобразование, присоединение и выделение.

Преобразование

При преобразовании изменяется организационно-правовая форма компании (например, ООО меняется на ЗАО). Все права и обязанности прежней фирмы передают по передаточному акту вновь образованной*(3).

Реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации компании с новой организационно-правовой формой. Прежняя считается прекратившей свою деятельность*(4). Документом, определяющим дату приобретения новой компанией прав владения акциями (долями) после реорганизации, станет выданное налоговиками свидетельство о создании новой фирмы*(5).

Отметим, что при рассмотрении данного вопроса Минфин России высказывал противоположные точки зрения. Первоначальная позиция*(6) позволяла засчитывать в необходимый 365-дневный срок периоды владения долей в необходимом размере как преобразованной фирмой, так и ее правопреемником. Таким образом, ведомство предлагало начислять налог по ставке 0 процентов, если компания до и после реорганизации владела необходимой долей в уставном капитале более 365 дней.

В последующих письмах финансисты поменяли свое мнение*(7). Минфин России предлагает исчислять 365-дневный срок с момента государственной регистрации новой компании, поскольку именно в этот момент у нее появляется право собственности на долю в уставном капитале и права на получение дивидендов. Период, в течение которого долей в уставном капитале владела прежняя компания до ее реорганизации, в расчет не принимается.

Пример

ЗАО "Альфа" было преобразовано в ООО "Альфа" 01.06.2011. ЗАО "Альфа" владело 70% акций в ОАО "Гамма".

ОАО "Гамма" 01.05.2012 приняло решение о выплате дивидендов, где на 70% акций приходится 100 000 руб. Учитывая, что с 01.06.2011 до 01.05.2012 прошло менее 365 дней, налог следует начислить по ставке 9%:

100 000 руб. : 100% х 9% = 9000 руб.

Также финансовое ведомство считает, что сначала придется отсчитывать 365-дневный срок при преобразовании не только фирмы - получателя дивидендов, но и компании - плательщика дивидендов*(8).

Присоединение

При присоединении одна компания полностью входит в другую, все права и обязанности первой передаются по передаточному акту второй*(9).

Присоединение считается завершенным с момента государственной регистрации прекращения деятельности первой компании*(10). Документом, определяющим дату приобретения второй фирмой прав владения акциями (долями) после реорганизации, станет выданное инспекцией свидетельство о прекращении деятельности первой*(11).

Минфином России была рассмотрена ситуация*(12), при которой права на акции принадлежали присоединенной компании, а право на получение дивидендов возникло у присоединившей.

Ведомство отметило, что право собственности на акции возникает у присоединившей фирмы только после прекращения деятельности присоединившейся. 365-дневный срок необходимо исчислять с момента получения права собственности на акции присоединившей компанией.

Пример

ЗАО "Альфа" присоединяет к себе ЗАО "Гамма", которое прекращает свою деятельность 01.06.2011. ЗАО "Гамма" владело 50% акций в ОАО "Омега".

ОАО "Омега" 20.06.2012 приняло решение о выплате дивидендов, где на 50% акций приходится 10 000 руб. Учитывая, что с 01.06.2011 до 20.06.2012 прошло более 365 дней, налог следует начислить по ставке 0% и выплатить всю сумму дивидендов (10 000 руб.) ЗАО "Альфа".

Однако если акциями владеет присоединяющая компания (ЗАО "Альфа" в нашем примере), то процесс реорганизации ни в коей мере не затрагивает ее владение акциями. На наш взгляд, в такой ситуации 365-дневный срок следует исчислять не с момента реорганизации, а с момента приобретения присоединяющей компанией права собственности на долю (акции) в уставном капитале в необходимом размере.

Выделение

При выделении образуется новая компания (компании), обладающая частью прав и обязанностей существующей на основании разделительного баланса*(13).

Выделение считается завершенным с момента государственной регистрации последней выделившейся организации*(14). Документом, определяющим дату приобретения новой компанией прав владения акциями (долями) после реорганизации, станет выданное инспекцией свидетельство о создании последней из выделившихся фирм*(15).

Минфин России в своем письме *(16) рассмотрел ситуацию, когда после реорганизации права на весь пакет акций перешли выделившейся компании.

Поскольку выделившаяся компания - новое юридическое лицо, образованное при реорганизации, то и право на применение налоговой ставки 0 процентов у нее возникнет только после непрерывного владения пакетом акций на протяжении 365 дней. Поэтому ведомство сочло неправомерным применение ставки 0 процентов такой фирмой.

Пример

Из ЗАО "Альфа" выделились ЗАО "Гамма" (дата создания - 01.04.2011) и ООО "Дельта" (дата создания - 01.06.2011). ЗАО "Альфа" передало ЗАО "Гамма" долю в размере 50% в уставном капитале ООО "Омега".

ООО "Омега" 01.05.2012 приняло решение о выплате дивидендов, где на 50% доли приходится 30 000 руб. Учитывая, что с 01.06.2011 до 01.05.2012 прошло менее 365 дней, налог следует начислить по ставке 9%:

30 000 руб. : 100% х 9% = 2700 руб.

Стоит отметить, что при выделении не всегда происходит переход права собственности на доли (акции) в уставных капиталах иных компаний к выделяемым фирмам. Если права на акции (доли) остались у ранее существующей фирмы, то подход при выборе налоговой ставки для выплаты дивидендов изменять в связи с реорганизацией не надо.

Также не стоит забывать, что для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов компании обязаны представить в инспекцию документы со сведениями о дате приобретения права собственности на акции (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды фирмы.

К таким документам относят договоры о реорганизации в форме присоединения, решения о реорганизации в форме выделения или преобразования, разделительные балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации компаний.

М Волкова,

руководитель корпоративной практики адвокатского

бюро "Леонтьев и партнеры"

Мнение. Правильно используем ставку 0 процентов при реорганизации

Алла Сажина, аудитор

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими фирмами в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов. При условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды фирмы (п. 3 ст. 284 НК РФ). Указанные положения применяются с 1 января 2011 года и распространяются на доходы в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности компаний за 2010 год и последующие периоды.

При выделении из состава юридического лица одной или нескольких компаний к каждой из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (ст. 57, 58 ГК РФ).

Таким образом, право собственности на вклад (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании переходит к реорганизованному в форме выделения юридическому лицу с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Следовательно, право на применение ставки налога 0 процентов при выплате дивидендов такой реорганизованной компании возникает по истечении 365 календарных дней непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/42, от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4).

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

*(2) ст. 275 НК РФ

*(3) ст. 58 ГК РФ

*(4) ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ)

*(5) ст. 11 Закона N 129-ФЗ

*(6) письмо Минфина России от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547

*(7) письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4, от 11.01.2012 N 03-03-06/1/3, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/769

*(8) письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1-702

*(9) ст. 58 ГК РФ

*(10) ст. 16 Закона N 129-ФЗ

*(11) ст. 58 ГК РФ; ст. 11 Закона N 129-ФЗ

*(12) письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28

*(13) ст. 58 ГК РФ

*(14) ст. 16 Закона N 129-ФЗ

*(15) ст. 58 ГК РФ; ст. 11 Закона N 129-ФЗ

*(16) письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/42