Комментарий к письму Минфина России от 11.04.2012 N 03-03-06/1/192
Многие компании для стимулирования своих работников выплачивают им премии к отпуску - материальную помощь. По общему правилу в расходах эти выплаты не учитываются, но есть исключения. Попробуем разобраться, когда подобное поощрение можно считать расходом фирмы.
Многие организации выплачивают материальную помощь к отпуску своим сотрудникам. В Налоговом кодексе РФ прописано, что в расходах по налогу на прибыль суммы материальной премии не учитываются (п. 23 ст. 270 НК РФ).
На практике в коллективных договорах, конечно, предусматривают выплату ежегодных поощрительных премий к отпуску и обычно называют их материальной помощью. Так что же, если фирма назвала эти суммы материальной помощью, то в расходы их учесть нельзя? Специалисты финансового министерства допускают такую возможность. Комментируемое письмо стало тому доказательством.
Разберемся, в каких случаях единовременное поощрение можно считать расходом при определении налоговой базы по прибыли.
Что является расходом на оплату труда?
В статье 255 Налогового кодекса РФ указано, что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства, трудовыми, а также коллективными договорами:
- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
- стимулирующие начисления и надбавки, а также компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием этих работников.
Стоит отметить, что перечень зарплатных расходов имеет открытый характер. Ведь в указанной норме содержится положение, согласно которому помимо прямо перечисленных в ней выплат к расходам на оплату труда относятся также и другие виды расходов, произведенные в пользу работника, которые предусмотрены трудовым или коллективным договорами.
ФНС России в своем письме от 27.04.2010 N ШС-37-3/698 указала, что для признания в расходах выплат работникам недостаточно лишь прописать их в трудовом договоре. Чтобы признать выплаты затратами по прибыли, необходимо выполнение определенного условия: они должны квалифицироваться как составная часть заработной платы.
Кроме этого, согласно положениям ГОСТ Р 52495-2005 "Социальное обслуживание населения. Термины и определения" (утвержденный приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст) материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, которая заключается в предоставлении денежных средств, продуктов питания, одежды и прочего. То есть материальная помощь предназначена исключительно для личных нужд работника и носит не поощрительный, а социальный характер. Следовательно, ее нельзя рассматривать как заработную плату и учитывать в расходах.
Матпомощь как поощрение сотрудника
В настоящее время распространен такой метод как поощрение сотрудников в виде материальной помощи к отпуску. Но ее получение работодатели связывают непосредственно с трудовыми показателями. К ним, в частности, относят отсутствие у сотрудника нарушений трудовой и производственной дисциплины, стаж, должность и другие. На размер обычно влияет размер оклада и личные показатели работы.
Тут стоит упомянуть постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10. В нем арбитры указали, что если материальная помощь связана с показателями работы, то фактически она является элементом системы оплаты труда и не носит социальный характер. Также судьи разъяснили, что в целях статьи 270 Налогового кодекса РФ, под матпомощью следует понимать те выплаты, которые:
- не связаны с выполнением получателем трудовой функции;
- направлены на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (например, по причине причинения вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, в связи со смертью члена семьи, рождением или
