Комментарий к письму Минфина России от 11.04.2012 N 03-03-06/1/192 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 11.04.2012 N 03-03-06/1/192

Многие компании для стимулирования своих работников выплачивают им премии к отпуску - материальную помощь. По общему правилу в расходах эти выплаты не учитываются, но есть исключения. Попробуем разобраться, когда подобное поощрение можно считать расходом фирмы.

Многие организации выплачивают материальную помощь к отпуску своим сотрудникам. В Налоговом кодексе РФ прописано, что в расходах по налогу на прибыль суммы материальной премии не учитываются (п. 23 ст. 270 НК РФ).

На практике в коллективных договорах, конечно, предусматривают выплату ежегодных поощрительных премий к отпуску и обычно называют их материальной помощью. Так что же, если фирма назвала эти суммы материальной помощью, то в расходы их учесть нельзя? Специалисты финансового министерства допускают такую возможность. Комментируемое письмо стало тому доказательством.

Разберемся, в каких случаях единовременное поощрение можно считать расходом при определении налоговой базы по прибыли.

Что является расходом на оплату труда?

В статье 255 Налогового кодекса РФ указано, что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства, трудовыми, а также коллективными договорами:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;

- стимулирующие начисления и надбавки, а также компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием этих работников.

Стоит отметить, что перечень зарплатных расходов имеет открытый характер. Ведь в указанной норме содержится положение, согласно которому помимо прямо перечисленных в ней выплат к расходам на оплату труда относятся также и другие виды расходов, произведенные в пользу работника, которые предусмотрены трудовым или коллективным договорами.

ФНС России в своем письме от 27.04.2010 N ШС-37-3/698 указала, что для признания в расходах выплат работникам недостаточно лишь прописать их в трудовом договоре. Чтобы признать выплаты затратами по прибыли, необходимо выполнение определенного условия: они должны квалифицироваться как составная часть заработной платы.

Кроме этого, согласно положениям ГОСТ Р 52495-2005 "Социальное обслуживание населения. Термины и определения" (утвержденный приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст) материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, которая заключается в предоставлении денежных средств, продуктов питания, одежды и прочего. То есть материальная помощь предназначена исключительно для личных нужд работника и носит не поощрительный, а социальный характер. Следовательно, ее нельзя рассматривать как заработную плату и учитывать в расходах.

Матпомощь как поощрение сотрудника

В настоящее время распространен такой метод как поощрение сотрудников в виде материальной помощи к отпуску. Но ее получение работодатели связывают непосредственно с трудовыми показателями. К ним, в частности, относят отсутствие у сотрудника нарушений трудовой и производственной дисциплины, стаж, должность и другие. На размер обычно влияет размер оклада и личные показатели работы.

Тут стоит упомянуть постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10. В нем арбитры указали, что если материальная помощь связана с показателями работы, то фактически она является элементом системы оплаты труда и не носит социальный характер. Также судьи разъяснили, что в целях статьи 270 Налогового кодекса РФ, под матпомощью следует понимать те выплаты, которые:

- не связаны с выполнением получателем трудовой функции;

- направлены на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (например, по причине причинения вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, в связи со смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и др.).

Аналогичное мнение отражено и в письме Минфина России от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13. Согласно разъяснениям специалистов единовременные выплаты работникам к ежегодному отпуску в случае, когда они зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, связаны с выполнением сотрудником его трудовой функции. Следовательно, они являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, предусмотрев подобные выплаты в трудовом или коллективном договоре, организация может учесть их при налогообложении прибыли на основании статьи 255 Налогового кодекса РФ.

О страховых взносах

Выплаты работникам страховыми взносами во внебюджетные фонды не зависит от того, учитываются ли эти выплаты при исчислении налога на прибыль. В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу работников по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера.

Материальная помощь для исчисления взносов в фонды всегда выплачивается в рамках трудовых отношений. Следовательно, подобные выплаты облагаются взносами в общем порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19).

Таким образом, при исчислении страховых взносов единовременная материальная помощь к отпуску должна учитываться в облагаемой базе, и тот факт, что подобные выплаты признаются элементом системы оплаты труда, значения не имеет.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.