Комментарий к письму Минфина России от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42

В письме поднимается вопрос учета премий к праздникам и юбилейным датам. Чтобы без особых претензий со стороны налоговых органов учесть суммы затрат на выплаченные премии, необходимо соблюдать определенные требования. Вот о них и поговорим подробнее.

Для того чтобы учесть суммы премий в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо выполнение следующих обязательных условий:

- начисления должны носить стимулирующий характер (например, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде). Именно такие выплаты относятся к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении;

- стимулирующие выплаты должны входить в систему оплаты труда;

- выплаты должны быть предусмотрены в трудовом договоре, локальном нормативном акте (положении о порядке оплаты труда);

- начисления должны быть связаны с производственными результатами работников;

- выплаты должны быть подтверждены документально.

Говоря об учете выплат в связи с праздниками, знаменательными датами, юбилеями, отметим, что отражать в расходах при налогообложении такие суммы не следует. Они не соответствуют основному требованию для их учета - не связаны с производственными результатами сотрудников. Такова официальная позиция, которую специалисты финансового министерства высказывают не первый раз (письма Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12).

Спорные моменты

Как же поступить с премиями, выплаченными к юбилейным и праздничным датам? Вывести эти суммы из-под обложения налогом на прибыль или учесть в облагаемых доходах? Для ответа на этот вопрос обратимся к судебной практике по аналогичным вопросам.

Если выплата премий не зафиксирована в трудовом договоре либо ином локальном акте об оплате труда, то включать ее в состав расходов на оплату труда оснований не имеется.

Так, в споре, рассмотренном в постановлении ФАС Московского округа от 14.02.2012 N А40-4474/10-118-68, главными аргументами для принятия решения о том, что организация не завысила расходы на суммы премий, явились следующие:

- премии работникам (к праздничным датам, за призовые места на конкурсах, к юбилейным датам, приуроченные к юбилейной дате ОАО) предусмотрены коллективным договором, положениями о порядке оплаты труда и материальном стимулировании работников, трудовыми договорами;

- данные выплаты входят в систему оплаты труда;

- эти суммы связаны с производственной деятельностью и выполнением работником трудовых обязанностей;

- выплаты носят поощрительный и стимулирующий характер;

- поощрения производятся в пользу сотрудников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации;

- премии направлены на повышение производительности труда и носят регулярный характер.

Если фирма выплачивает единовременные премии к юбилейным и праздничным датам, которые установлены коллективным договором сотрудникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины, в целях стимулирования к дальнейшей трудовой деятельности, их можно включать в состав расходов. Такие выводы содержит постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 N А42-11132/2009, в котором судьи отметили, что такие выплаты связаны с выполнением трудовых обязанностей и входят в систему оплаты труда.

В качестве обоснования отказа в принятии расходов на премии инспекторы выдвигают то, что премии к юбилейным датам не связаны с производством, реализацией и деятельностью, направленной на получение дохода.

Судьи не приняли эти доводы. Они постановили, что если выплаты работникам сумм стимулирующего или компенсационного характера предусмотрены коллективным либо трудовым договорами, организация вправе учесть такие начисления в составе расходов (постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11).

Так, согласно трудовым договорам, стимулирование деятельности работников осуществляется в соответствии с условиями коллективного договора. В коллективном договоре установлена обязанность работодателя по выплате сотрудникам единовременных поощрений в связи с достижением 50-летнего возраста с учетом стажа работы и среднемесячного заработка.

При вынесении положительного для фирмы решения судьи приняли во внимание дифференцированность установления единовременных поощрений в связи с достижением работниками 50-летнего возраста, исходя из стажа работы и среднемесячного заработка, и поэтому признали данные выплаты стимулирующими, способствующими уменьшению текучести кадров, устанавливающими больший размер поощрения в зависимости от конкретно отработанного стажа.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.