УСН и неполученный доход (П. Яковенко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2012 г.)

УСН и неполученный доход

Комментарий к письму Минфина России от 14.05.12 N 03-11-11/161 "О порядке применения индивидуальным предпринимателем упрощённой системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов".

Многие налогоплательщики (как организации, так и предприниматели), переходя на упрощённую систему налогообложения, выбирают в качестве объекта налогообложения доходы. Количество неудобств, причиняемых этим выбором, настолько велико, что вызывает сочувствие к тем, кто сделал такой выбор.

Подтверждением сказанному служит письмо Минфина России от 14.05.12 N 03-11-11/161. После ознакомления с ответом, данным финансистами налогоплательщику, приходится констатировать: возразить нечего!

Рядовая ситуация

Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

Денежные средства за реализованные товары покупатели перечисляют на расчётный счёт через электронный терминал. Банк по условию договора перечисляет деньги на счёт предпринимателя уже за вычетом комиссии за выполнение им расчётов.

Какая сумма подлежит обложению единым налогом - уплаченная покупателями за реализованный товар или фактически поступившая на расчётный счёт?

За свой счёт

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики на УСН учитывают доходы от реализации в соответствии со статьёй 249 НК РФ.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Это кассовый метод.

Финансисты согласны, что сумма комиссии является расходом для налогоплательщиков-"упрощенцев".

Но! Расходы могут учитывать при определении налоговой базы только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Таким образом, у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при оплате покупателями товаров через терминал пластиковыми картами доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованный товар, без уменьшения на расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за предоставление услуг.

Точно такой же ответ получил налогоплательщик в письме Минфина России от 21.11.07 N 03-11-04/2/280.

Смущение умов

Если и есть за что зацепиться в такой ситуации, так только за определение кассового метода. Дело в том, что на счёт компании попадает сумма за вычетом комиссии. Иначе говоря, на дату признания дохода сумма дохода составляет сумму именно за вычетом комиссионного вознаграждения банка.

Смущения в умы внесли два судебных решения - постановления ФАС Уральского округа от 26.11.07 N Ф09-9602/07-С3 и ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.06 N А28-16053/2005-526/28.

Судьи указали, что налогоплательщик-"упрощенец" на основании положений ГК РФ может учесть у себя в доходах выручку за минусом комиссионного вознаграждения банка.

И было бы это большой "шпилькой" для Минфина России, если бы не одна деталь.

Судьи разбирали вопросы налогоплательщиков с УСН, которые имели объект налогообложения "доходы минус расходы". А им, по большому счёту, всё равно - отразить выручку и расход в виде комиссии или отразить выручку без комиссионного вознаграждения и не учитывать сумму комиссии в расходах.

В отношении "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы" таких дел никто не разбирал.

Трудно спорить

На стороне финансистов, увы, простая логика.

Сумма полученной компанией или предпринимателем выручки объективно не должна отличаться в зависимости от того, участвует посредник в расчётах или нет.

Участие посредника - это дополнительные затраты налогоплательщика. Их может и не быть: сумма, которую платят покупатели за покупку, - это доход продавца, а как он им распоряжается - это его дело.

Дата признания дохода

Оплату за товары, работы, услуги по платёжной банковской карте налогоплательщик должен признать доходом на дату поступления денежных средств на расчётный счёт. Разъяснения на этот счёт в своё время были даны в письмах Минфина России от 03.04.09 N 03-11-06/2/58 и УФНС России по г. Москве от 26.11.10 N 16-15/124515@.

Пример

Покупатель 30 июня 2012 года оплатил товар предпринимателю через электронный терминал в сумме 5000 руб. При этом комиссия банка составила 3,5%, или 175 руб. (5000 руб. х 3,5%). Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ осуществление банками расчётов по поручению организаций и физических лиц не подлежит обложению НДС.

На расчётный счёт предпринимателя 4 июля 2012 года поступили средства в сумме 4825 руб. (5000 - 175).

В тот же день в книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (утв. приказом Минфина России от 31.12.08 N 154н), в графе 4 раздела I предприниматель должен отразить 5000 руб.

Обратите внимание, что по кассовому методу доход учитывается в III квартале 2012 года, хотя оплата по терминалу прошла ещё во II квартале.

Расходы на комиссию не учитываются и не уменьшают сумму выручки от реализации товара.

П. Яковенко,

эксперт

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2012 г.