Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, в декабре 2011 года приобрела основное средство. С 1 января 2012 года компания перешла на систему налогообложения в виде ЕНВД. Что делать с НДС, который ранее был предъявлен к вычету? ("Вмененка", N 6, июнь 2012 г.)

Организация, применяющая общую систему налогообложения, в декабре 2011 года приобрела основное средство. С 1 января 2012 года компания перешла на систему налогообложения в виде ЕНВД. Что делать с НДС, который ранее был предъявлен к вычету?

В случае перехода на уплату ЕНВД и использования объектов основных средств во "вмененной" деятельности для восстановления сумм НДС следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Связано это с тем, что положения пункта 6 статьи 171 НК РФ распространяются только на плательщиков НДС, а "вмененщики" таковыми не являются, поэтому не могут восстанавливать налог в течение 10 лет. Согласны с этим и судьи ФАС УО (постановления ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-2008/11-С2 и ФАС Центрального округа от 27.01.2012 N А68-2302/11).

Итак, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые в установленном порядке к вычету, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Исключением являются операции, предусмотренные подпунктом 1 указанного пункта.

Суммы налога должны быть восстановлены в размере, принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленный НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливается исходя из их остаточной стоимости (первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации) (без учета переоценки), сформированной по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205 и от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99).

Восстановление сумм налога на добавленную стоимость в случае перехода налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход производится в налоговом периоде (квартале), предшествующем переходу на этот режим.

Если объект основного средства будет использоваться как во "вмененной" деятельности, так и в деятельности, облагаемой НДС (обычная система налогообложения), то при восстановлении НДС следует руководствоваться пунктом 6 статьи 171 НК РФ.

Восстановление налога на добавленную стоимость в данном случае производится не в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим, а в периоде, когда товары (работы, услуги), имущественные права переданы или начинают использоваться в деятельности, переведенной на уплату единого налога на "вмененную" деятельность. Для определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, используется пропорция, которая указана в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Подобный вывод содержится в письмах ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@, Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-11/141 и постановлениях ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-2008/11-С2 и от 23.11.2011 N Ф09-7356/11.

1 июня 2012 г.

"Вмененка", N 6, июнь 2012 г.