Составляем отчет об обязательствах, принятых учреждением (О. Гришакова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.)

Составляем отчет об обязательствах, принятых учреждением

Отчет об обязательствах, принятых учреждением (далее - Отчет (ф. 0503738)), имеет свои особенности. Он составляется на основании данных бухгалтерских счетов по санкционированию расходов. Посредством данного счета осуществляется контроль за исполнением обязательств учреждения, принятых в рамках утвержденных показателей плана финансово-хозяйственной деятельности. Как показывает практика, данная форма вызывает много вопросов. Отдельные из них мы рассмотрим в статье.

Бухгалтерская отчетность автономных учреждений составляется и представляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений". Согласно этой инструкции Отчет (ф. 0503738) сдается учредителю по итогам полугодия и года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).

Отчет (ф. 0503738) составляется на основании данных, сформированных в отчетном финансовом периоде, на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование расходов" в разрезе видов финансового обеспечения (то есть по каждому виду деятельности формируется отдельный отчет).

В силу п. 187 Инструкции N 183н*(1) указанные счета предназначены для обобщения информации о ходе исполнения автономным учреждением утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения плановых назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый, следующий за очередным, второй, следующий за очередным) финансовый год. Определения обязательствам даны в п. 308 Инструкции N 157н*(2):

- принятые обязательства - это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

- принятые денежные обязательства - это обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Обратите внимание! Учет принятых обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие. Перечень таких документов устанавливается в рамках формирования учетной политики с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных соответствующим финансовым органом. Например, в отношении федеральных учреждений такие требования установлены Приказом Минфина РФ от 01.09.2008 N 87н.

Отметим, что аналитический учет обязательств учреждения ведется в Журнале регистрации обязательств (ф. 0504064). В журнале указываются основание принятия обязательства (наименование, номер и дата документа), номер счета бухгалтерского учета и сумма (в рублях, в иностранной валюте), дата постановки обязательства (денежного обязательства) на учет и дата снятия с бухгалтерского учета. При наличии неисполненных обязательств (денежных обязательств) по окончании текущего финансового года в следующем финансовом году они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии журнала на очередной финансовый год в объеме, запланированном к исполнению (приложение 5 к Приказу N 173н*(3)).

В таблице представлен порядок заполнения граф Отчета (ф. 0503738).

Графы	Содержание
1	Отражается наименование расходов (выплат), по которым утвержденным на текущий (отчетный) финансовый год Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующего вида финансового обеспечения (деятельности) обязательств учреждения
4	Указываются годовые объемы утвержденных плановых назначений по расходам (выплатам) с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000 "Сметные (плановые) назначения текущего финансового года"
5	Отражаются данные по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" (0 502 11 211-0 502 11 213, 0 502 11 221-05 02 11 226, 0 502 11 241, 0 502 11 242, 0 502 11 252, 0 502 11 253, 0 502 11 262, 0 502 11 263, 0 502 11 290, 0 502 11 310-0 502 11 340) в сумме кредитовых оборотов по счету и принятых и не исполненных обязательств на начало отчетного периода
6	Показывается сумма принятых на отчетную дату расходных обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема плановых назначений по расходам - превышение показателя в графе 5 над показателем в графе 4
7	Отражаются данные по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год" (0 502 12 211-0 502 12 213, 0 502 12 221-0 502 12 226, 0 502 12 241, 0 502 12 242, 0 502 12 252, 0 502 12 253, 0 502 12 262, 0 502 12 263, 0 502 12 290, 0 502 12 310-0 502 12 340) в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода
8	Показывается сумма принятых на отчетную дату денежных расходных обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных назначений по расходам - превышение показателя в графе 7 над показателем в графе 4
9	Отражаются данные на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств, отраженных по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" по данным оборотов по соответствующим счетам за отчетный период в разрезе видов расходов (выплат)
10, 11	В группе граф "Не исполнено принятых обязательств" отражается объем принятых расходных обязательств, денежных обязательств, исполнение которых предусмотрено в следующие отчетные периоды: - в графе 10 - разность граф 5 и 9; - в графе 11 - разность граф 7 и 9

Если у автономного учреждения есть обособленные подразделения на самостоятельном балансе, то учреждение составляет сводный Отчет (ф. 0503738) на основании отчетов, составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей.

Рассмотрим примеры заполнения данного отчета в случаях осуществления тех или иных операций.

Как отражаются в Отчете (ф. 0503738) операции с иностранной валютой? Прежде всего отметим, что согласно п. 255 Инструкции N 157н учет операций по принятым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется и в соответствующей иностранной валюте, и в рублевом эквиваленте на дату совершения данных операций. Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате данного обязательства. Если при осуществлении операций с иностранной валютой имеются остатки на валютных счетах, в учете на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета) должна быть произведена переоценка валюты. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

В связи с возникновением курсовых разниц по валютным операциям принятые в иностранной валюте обязательства (денежные обязательства) необходимо корректировать на соответствующих счетах группы 500 00 "Санкционирование расходов".

Пример 1

В плане финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения утверждены плановые назначения по расходам на аренду в сумме 15 000 руб. Автономное учреждение арендовало жилое помещение, находящееся на территории Украины, за счет средств от приносящей доход деятельности на основании договора, заключенного с арендодателем 01.06.2012. Срок действия договора - с 01.06.2012 по 30.06.2012. Арендная плата составляет 3 500 украинских гривен. Оплата по условиям договора осуществлялась арендатором в течение 10 дней со дня получения от арендодателя счета и акта об оказанных услугах по аренде помещения.

В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции (в целях упрощения примера операции по конвертации валюты и остатки средств на конец отчетного периода по валютным счетам не приводятся, курсы валют приведены условные):

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Сумма, укр. гривны
10.01.12	Утверждены плановые назначения по расходам на аренду	4 504 10 224	4 506 10 224	15 000
01.06.12	Приняты обязательства (на основании договора аренды)	2 506 10 224	2 502 11 224	14 257,85 (по курсу ЦБР 10 укр. гривен равны 40,7367 руб.)	3 500
30.06.12	Начислены затраты по аренде помещения (на основании договора, акта об оказании услуг)	2 109 80 224	2 302 24 000	14 604,84 (по курсу ЦБР 10 укр. гривен равны 41,7281 руб.)	3 500
30.06.12	Приняты денежные обязательства (на основании договора, акта об оказании услуг)	2 502 11 224	2 502 12 224	14 604,84 (по курсу ЦБР 10 укр. гривен равны 41,7281 руб.)	3 500
30.06.12	Произведена корректировка принятых обязательств по счетам санкционирования расходов	2 506 10 224	2 502 11 224	346,99 (14 607,84 - 14 257,85)
06.07.12	Произведена оплата по договору аренды (на основании счета, акта об оказании услуг)	2 302 24 000	2 201 27 000	14 131,88 (по курсу ЦБР 10 укр. гривен равны 40,3768 руб.)	3 500
			18
06.07.12	Отрицательная курсовая разница отнесена на финансовый результат	2 302 24 000	2 401 10 171	472,96 (14 604,84 - 14 131,88)
06.07.12	Произведена корректировка принятых обязательств	2 506 10 224	2 502 11 224	-472,96
06.07.12	Произведена корректировка принятых денежных обязательств	2 502 11 224	2 502 12 224	-472,96

В Отчете (ф. 0503728) будут отражены следующие показатели:

1) по состоянию на 01.07.2012:

Вид расходов выбытий	Утверждено плановых назначений на 2012 год	Принято				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
		обязательств		денежных обязательств			принятых обязательств	принятых денежных обязательств
		всего	сверх утвержденных назначений	всего	сверх утвержденных назначений
Графа 3	Графа 4	Графа 5	Графа 6	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11
224	15 000,00	14 604,84	-	14 604,84	-	0	14 604,84	14 604,84
Комментарии
	Дебет 4 504 10 224	Кредит 4 502 11 224		Кредит 4 502 12 224		На основании данных по забалансовому счету 18, открытому к счету 201 00 000	Графа 5 - графа 9	Графа 7 - графа 9

2) по состоянию на 01.01.2013:

Графа 3	Графа 4	Графа 5	Графа 6	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11
224	15 000,00	14 131,88	-	14 131,88	-	14 131,88	0	0

Каким образом в Отчете (ф. 0503728) отражаются операции по выплате аванса подотчетному лицу и возврату неиспользованных сумм? Основанием для принятия (денежных) обязательств по выданным в подотчет суммам является оформленное надлежащим образом заявление работника с указанием в нем назначения, суммы аванса и срока. В случае если работник не полностью израсходовал денежные средства, он обязан в трехдневный срок отчитаться и вернуть остаток денежных средств в кассу учреждения. В бухгалтерском учете по счетам санкционирования расходов в этом случае должны быть сделаны операции по корректировке принятых (денежных) обязательств по счетам санкционирования расходов.

Пример 2

В плане финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения утверждены плановые назначения по прочим выплатам в сумме 4 000 руб., по транспортным расходам - 10 000 руб. На основании заявления работника автономного учреждения 25.06.2012 ему выдан в подотчет аванс на командировочные расходы, из них суточные - 300 руб., на проезд - 8 000 руб. Расходы осуществлялись за счет субсидий в рамках выполнения государственного задания. По прибытии из командировки 02.07.2012 работник (подотчетное лицо) вернул в кассу остаток денежных средств в сумме 2 500 руб., который образовался в результате экономии на билетах.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие хозяйственные операции:

1) по состоянию на 01.07.2012:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Утверждены плановые назначения по прочим выплатам	4 504 10 212	4 506 10 212	4 000
Утверждены плановые назначения по транспортным расходам	4 504 10 222	4 506 10 222	10 000
Перечислены с лицевого счета денежные средства для выдачи их наличными	4 210 03 000	4 201 11 000	8 300
Одновременно отражено выбытие денежных средств на забалансовом счете		18	8 300
Поступление наличных в кассу денежных средств с лицевого счета	4 201 34 000	4 210 03 000	8 300
Выдача наличными из кассы в подотчет (аванс на транспортные расходы на основании приказа руководителя, заявления подотчетного лица)	4 208 12 000	4 201 34 000	300
	4 208 22 000	4 201 34 000	8 000
Приняты обязательства в сумме командировочных расходов (суточные)	4 506 10 212	4 502 11 212	300
Приняты обязательства в сумме расходов на проезд	4 506 10 222	4 502 11 222	8 000
Приняты денежные обязательства в сумме командировочных расходов (суточные)	4 502 11 212	4 502 12 212	300
Приняты денежные обязательства в сумме расходов на проезд	4 502 11 222	4 502 12 222	8 000

2) по состоянию на 01.01.2013:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету суточные	4 401 20 212	4 208 12 000	300
Приняты к учету транспортные расходы	4 401 20 222	4 208 22 000	5 500
Внесены наличные в кассу (возврат неиспользованной суммы аванса)	4 201 34 000	4 208 22 000	2 500
Средства из кассы внесены на лицевой счет учреждения	4 210 03 000	4 201 34 000	2 500
Средства зачислены на лицевой счет	4 201 11 000	4 210 03 000	2 500
Одновременно отражено восстановление кассового расхода на забалансовом счете (возврат неиспользованной суммы аванса)	18		2 500
Произведена корректировка принятых обязательств на сумму возврата не использованного подотчетным лицом аванса (методом "красное сторно")	4 506 10 222	4 502 11 222	(2 500)
Произведена корректировка принятых денежных обязательств на сумму возврата не использованного подотчетным лицом аванса (методом "красное сторно")	4 502 11 222	4 502 12 222	(2 500)

В Отчете (ф. 0503728) будут отражены следующие показатели:

1) по состоянию на 01.07.2012:

Вид расходов выбытий	Утверждено плановых назначений на 2012 год	Принято				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
		обязательств		денежных обязательств			принятых обязательств	принятых денежных обязательств
		всего	сверх утвержденных назначений	всего	сверх утвержденных назначений
Графа 3	Графа 4	Графа 5	Графа 6	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11
212	4 000	300		300		300	0	0
222	10 000	8 000		8 000		8 000	0	0
Комментарии
	Дебет 4 504 10 212, 4 504 10 222	Кредит 4 502 11 212, 4 502 11 222		Кредит 4 502 12 212, 4 502 12 222		На основании данных по забалансовому счету 18, открытому к счету 201 00 000	Графа 5 - графа 9	Графа 7 - графа 9

2) по состоянию на 01.01.2013:

Графа 3	Графа 4	Графа 5	Графа 6	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11
212	4 000	300		300		300	0	0
222	10 000	5 500		5 500		5 500	0	0

Как отражаются в Отчете (ф. 0503728) операции по приобретению основных средств, если их оплата в текущем году произведена не полностью?

Пример 3

В плане финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения утверждены плановые назначения за счет целевых субсидий по расходам на приобретение основных средств на сумму 100 000 руб. В июне заключен договор с иностранным поставщиком на изготовление и поставку компьютеров специального назначения в сумме 100 000 руб. и произведена предоплата 30% (30 000 руб.). В соответствии с условиями договора поставка компьютеров осуществляется 30 декабря. Окончательная их оплата производится в течение 10 рабочих дней после получения компьютеров заказчиком (учреждением) (то есть в январе 2013 г.).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие хозяйственные операции:

1) по состоянию на 01.07.2012:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Утверждены плановые назначения по приобретению основных средств	5 504 10 310	5 506 10 310	100 000
Приняты обязательства по договору на приобретение компьютеров	5 506 10 310	5 502 11 310	100 000
Приняты денежные обязательства по договору на приобретение компьютеров (в сумме аванса 30%)	5 502 11 310	5 502 12 310	30 000
Произведена предоплата 30% по договору с лицевого счета в ОФК	5 206 31 000	5 201 11 000	30 000
Одновременно отражается выбытие денежных средств на забалансовом счете		18	30 000

2) по состоянию на 01.01.2013:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили компьютеры (особо ценное движимое имущество)	5 106 21 310	5 302 31 000	100 000
Произведен зачет аванса	5 302 31 000	5 206 31 000	30 000
Приняты денежные обязательства по договору на приобретение компьютеров (оставшаяся сумма)	5 502 11 310	5 502 12 310	70 000

В целях упрощения примера корреспонденция счетов по принятию к учету компьютеров не рассматривается*(4).

В Отчете (ф. 0503728) будут отражены следующие показатели:

1) по состоянию на 01.07.2012:

Вид расходов выбытий	Утверждено плановых назначений на 2012 год	Принято				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
		обязательств		денежных обязательств			принятых обязательств	принятых денежных обязательств
		всего	сверх утвержденных назначений	всего	сверх утвержденных назначений
Графа 3	Графа 4	Графа 5	Графа 6	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11
310	100 000	100 000	-	30 000	-	30 000	70 000	0
Комментарии
	Дебет 4 504 10 310	Кредит 4 502 11 310	-	Кредит 4 502 12 310	-	На основании данных по забалансовому счету 18, открытому к счету 201 00 000	Графа 5 - графа 9	Графа 7 - графа 9

2) по состоянию на 01.01.2013:

Графа 3	Графа 4	Графа 5	Графа 6	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11
310	100 000	100 000	-	100 000	-	30 000	70 000	70 000

Как уже отмечалось выше, при наличии неисполненных обязательств (денежных обязательств) по окончании текущего финансового года в следующем финансовом году они должны быть приняты к учету, а также перерегистрированы при открытии Журнала (ф. 0504064) на очередной финансовый год в объеме, запланированном к исполнению.

О. Гришакова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Утверждена Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(3) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

*(4) Особенности принятия к учету основных средств, приобретенных за счет иных субсидий по коду 5, с приведением корреспонденций счетов рассмотрены в N 6, 2012.