Вопрос: Как рассчитать ЕНВД, если в течение месяца для перевозок пассажиров использовались не все автомобили? Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по перевозке пассажиров. Для оказания данных услуг коммерсант использует восемь транспортных средств. В одном квартале три автомобиля не использовались для перевозки пассажиров в течение одного месяца. Можно ли учесть этот факт при расчете суммы единого налога? ("Вмененка", N 7, июль 2012 г.)

Как рассчитать ЕНВД, если в течение месяца для перевозок пассажиров использовались не все автомобили?

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по перевозке пассажиров. Для оказания данных услуг коммерсант использует восемь транспортных средств. В одном квартале три автомобиля не использовались для перевозки пассажиров в течение одного месяца. Можно ли учесть этот факт при расчете суммы единого налога?

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ одним из "вмененных" видов деятельности является оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями. При этом в собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) у компаний и индивидуальных предпринимателей должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что транспортные средства - это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

При определении суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет НК РФ по итогам соответствующего квартала, используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. При оказании услуг по перевозке пассажиров физическим показателем является "количество посадочных мест". Базовая доходность равна 1500 руб. в месяц.

Пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло такое изменение.

Отсюда можно сделать вывод, что если часть автомобилей по какой-либо причине не использовалась во "вмененной" деятельности, то учитывать их при расчете единого налога не следует.

С таким выводом согласны и некоторые суды. Так, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 06.09.2011 N А12-6205/2010 и ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.2011 N А63-5031/2010 арбитры указали, что при определении физического показателя в целях уплаты ЕНВД учитываются только те транспортные средства, которые фактически эксплуатируются.

Однако сотрудники финансового ведомства придерживаются другого мнения. Они считают, что в общее количество транспортных средств должны включаться все автомобили независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-06/3/62, от 02.02.2010 N 03-11-11/24 и от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263.

Обратите внимание: некоторые судьи согласны с этой точкой зрения финансистов (Определение Конституционного суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О и постановление ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10).

Таким образом, если налогоплательщик готов отстаивать свою позицию в суде, он может исключить временно не используемые транспортные средства из расчета единого налога на вмененный доход.

1 июля 2012 г.

"Вмененка", N 7, июль 2012 г.