Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 16.05.2012 N ЕД-4-3/8057 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 16.05.2012 N ЕД-4-3/8057

ФНС России разъяснила, что единовременная компенсация за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности не уменьшает базу по налогу на прибыль. Такие выплаты работникам, утратившим профтрудоспособность, подлежат обложению НДФЛ.

В представленном письме контролирующие органы разъясняют, как облагаются суммы единовременной компенсации за утрату профессиональной трудоспособности, которая выплачивается в соответствии с отраслевым соглашением. Речь, в частности, идет о налогообложении прибыли и НДФЛ.

Официальная позиция склоняется к тому, что компенсационные выплаты за утрату профессиональной трудоспособности квалифицируются как платежи, установленные отраслевым соглашением и коллективным договором, и не подпадают под круг выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ.

Налог на прибыль

Компенсация за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности, выплачиваемая на основании отраслевого соглашения по угольной промышленности в счет возмещения морального вреда, базу по налогу на прибыль не уменьшает по трем основаниям.

Во-первых, трудовое законодательство обязывает работодателя возместить моральный вред в денежной форме, который причинен неправомерными действиями или бездействием.

Во-вторых, Федеральный закон о социальной защите работников угольной промышленности не предусматривает выплату компенсации работникам, утратившим профессиональную трудоспособность. Такая обязанность по выплате сумм, компенсирующих каждый процент утраты профтрудоспособности, предусмотрена лишь федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности. Это отраслевое соглашение, в свою очередь, не относится к законодательству России. Поэтому признавать данные выплаты компенсациями нет никаких оснований.

В-третьих, работодатель уменьшает налогооблагаемую прибыль на расходы на оплату труда. К таким затратам пункт 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ причисляет суммы стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы или условиями труда. Казалось бы, начисления работникам угольной промышленности за моральный вред и утрату трудоспособности, можно отнести к таковым. Но, согласно названному положению, учесть при налогообложении прибыли можно лишь компенсационные выплаты, связанные с режимом работы, условиями труда или содержанием работников.

Компенсация морального вреда сотрудникам, утратившим профессиональную трудоспособность, к данным видам выплат не причисляется, поскольку выплачивается за причинение вреда неправомерными действиями или бездействием.

НДФЛ

Освобождаются от обложения НДФЛ законодательно установленные компенсационные выплаты.

Получается, что компенсация, выплачиваемая за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности работникам, утратившим профтрудоспособность, подлежит обложению НДФЛ. Поскольку выплата такого рода компенсации не предусмотрена Федеральным законом о соцзащите работников угольной промышленности, и отраслевое соглашение (которым данные начисления предусмотрены) не относится к законодательству Российской Федерации.

Подобные разъяснения имеются и у специалистов Минфина России в письмах от 04.08.2011 N 03-04-05/8-543, от 05.04.2012 N 03-04-06/6-99, и в судебном решении (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 N А27-12499/2010, в котором служители признают такие начисления облагаемыми, поскольку данные выплаты не предусмотрены законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, а также решениями органов местного самоуправления).

Ярким примером, оспаривающим этот вывод, является постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11. Инспекция посчитала, что угольная компания не имела права исключить из базы по НДФЛ суммы, выплаченные в виде единовременного пособия работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Судьи трех инстанций согласились с налоговыми инспекторами, ссылаясь на положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту не подлежат обложению НДФЛ только те компенсационные выплаты и в тех размерах, которые установлены действующим законодательством России, законодательными актами субъектов, решениями представительных органов местного самоуправления.

Поскольку спорные выплаты регламентируются Федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности и коллективным договором, не являющимися нормативно-правовыми актами, они не могут быть отнесены к компенсационным и подлежат обложению НДФЛ.

В качестве контраргумента судьи высшей инстанции привели следующие основания. Основываясь на положениях трудового законодательства, она указали, что регулирование трудовых отношений осуществляется наряду с нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

На этих основаниях судьи пришли к мнению, что единовременные пособия, выплаченные обществом в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с законодательством и не подлежащими налогообложению.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.