Комментарий к письму Минфина России от 03.05.2012 N 03-11-11/142 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 03.05.2012 N 03-11-11/142

Осуществление деятельности через торговые автоматы подпадает под обложение ЕНВД. Возникают вопросы: какой физический показатель при этом использовать, и как решить проблему с применением ККТ? Ответы вы найдете в комментарии.

Оказание вендинговых услуг в настоящее время очень распространенный вид предпринимательской деятельности. Наверняка каждый видел в торговых центрах автоматические массажные кресла или кабинки с надписью "мгновенное фото". Это и называется вендинг, то есть торговля через автомат.

В комментируемом письме специалисты финансового министерства не высказываются против уплаты ЕНВД в отношении подобных услуг. Однако появляются спорные вопросы: как определить физический показатель, и необходимо ли применять контрольно-кассовую технику?

Физический показатель

Как указали специалисты финансового министерства, оказание услуг массажа посредством автоматических кресел относится к бытовым услугам. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) подобные услуги могут быть отнесены по коду 019413 "Прокат электробытовых машин и приборов" и 019426 "Прокат предметов медицинского назначения".

Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" с базовой доходностью 7500 рублей в месяц. Если услуги будут фактически оказываться автоматическими массажными креслами, то есть без непосредственного привлечения наемных работников, может сложиться мнение, что физический показатель будет равен нулю. Однако это неверно. "Вмененщик" должен учитывать всех работников, занятых в данной сфере деятельности, в том числе административно-управленческий и вспомогательный персонал, самого предпринимателя, а не только сотрудников, которые непосредственно оказывают те или иные услуги. Следовательно, даже если индивидуальный предприниматель занимается всем самостоятельно, физический показатель будет равен единице.

Применение ККТ

При использовании в деятельности автоматических массажных кресел у контролеров могут возникнуть претензии относительно применения ККТ.

Согласно пункту 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" плательщики ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 указанной статьи, при осуществлении предпринимательской деятельности могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ. Для этого должно соблюдаться условие выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер документа, дату его выдачи;

- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

- ИНН, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты (в руб.);

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Понятно, что при оказании вендинговых услуг затруднительно выполнить данные требования. Отсюда и претензии налоговых инспекторов.

В настоящее время эта проблема решена в пользу предпринимателей. То есть при использовании автоматических устройств привлечь их к административной ответственности за невыдачу чеков нельзя. Это следует из того, что согласно пункту 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ в некоторых случаях в силу специфики деятельности либо особенностей местонахождения можно производить наличные денежные расчеты без применения ККМ. Одним из таких специфичных видов деятельности является разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами. А по мнению ВАС РФ, выраженному, в определении ВАС РФ от 21.11.2007 N 12785/07, реализация товаров через торговые автоматы является розничной куплей-продажей в виде разносной торговли. Следовательно, при осуществлении данного вида деятельности наличные денежные расчеты могут производиться без применения контрольно-кассовой техники.

Аналогичная точка зрения отражена и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2008 по делу N А56-38193/2007. В нем рассматривалась ситуация, в которой при оказании услуг автоматического массажа с использованием массажного кресла ККТ не применялась. Клиенты рассчитывались, вкладывая денежную купюру в купюроприемник. Каких-либо документов, подтверждающих оплату услуги, выдано не было. Это было расценено как административное правонарушение. Компанию привлекли к ответственности по статье 14.5 Кодекса об административных нарушениях РФ в виде штрафа в размере 30 000 рублей.

Судьи с этим не согласились. Они отметили, что при оказании услуг фирма использовала автоматическое массажное кресло, которое по своему функциональному назначению может считаться разновидностью торгового автомата. Таким образом, предоставление услуг по автоматическому массажу с использованием кресла может быть отнесено к случаям, не требующим применения ККТ в силу абзаца восьмого пункта 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ. Судьи ссылались на ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения".

Позднее финансовое министерство поддержало приведенные выводы (письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-01-15/4-110).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.