Комментарий к письму Минфина России от 08.06.2012 N 03-07-08/148 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 08.06.2012 N 03-07-08/148

В опубликованном письме Минфин России разъясняет порядок восстановления НДС, если основное средство используется в облагаемых и необлагаемых НДС операциях.

Организации обязаны восстановить "входной" НДС, принятый к вычету в строго определенных Налоговым кодексом РФ случаях. Если осуществляются операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость или местом деятельности которых не признается территория РФ, то при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг) сумму НДС, ранее принятую к вычету, нужно восстановить. Такую точку зрения можно найти и в других письмах Минфина России. К примеру, от 15.03.2012 N 03-07-10/04, от 04.05.2009 N 03-07-07/38. Этой же позиции придерживаются и суды (постановление ФАС Уральского округа от 10.02.2009 N Ф09-299/09-С2).

Однако данное правило содержит исключение. Так, дальнейшее использование товаров (работ, услуг) за пределами РФ российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и в решении международных проблем гуманитарного характера в рамках ООН (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним) не требует восстановления НДС.

Восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основные средства начались применяться организацией для таких операций (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что восстановлению подлежит только часть принятой к вычету суммы, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств. Переоценку в такой сумме учитывать не нужно.

Если же организация в дальнейшем это основное средство опять начнет применять в деятельности, подлежащей обложению НДС, то налог принимать к вычету нельзя. Это решение не раз высказывали специалисты финансового министерства в письмах от 23.06.2010 N 03-07-11/265, от 27.01.2010 N 03-07-14/03.

Восстановленный налог списывается в состав прочих расходов по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.