Декларация на устаревшем бланке? Выходим сухими из воды (Д.С. Панфилов, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.)

Декларация на устаревшем бланке? Выходим сухими из воды

Российское налоговое законодательство не балует бухгалтеров стабильностью. Формы налоговых деклараций не исключение. При большом потоке информации может возникнуть ситуация, когда бухгалтер представил отчетность хотя и вовремя, но на устаревшем бланке. Какие последствия при этом ожидают налогоплательщика?

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

За представление на устаревшем бланке налоговой отчетности (деклараций, расчетов) штраф в НК РФ не предусмотрен. Налоговики придерживаются позиции, что если налоговая декларация представлена не по установленной форме, то обязанность налогоплательщика по декларированию считается неисполненной (Письмо УФНС по г. Москве от 06.06.2005 N 0910/39710). На практике сотрудник инспекции может просто отказаться принять декларацию на бланке устаревшей формы. Налогоплательщику ничего не остается, как отправить декларацию по почте или представить отчетность по новой форме, что является лучшим выходом из ситуации, однако срок сдачи декларации может быть уже пропущен. Поэтому на практике часто имеет место ситуация: отчетность сдана, а спустя некоторое время налогоплательщик узнает, что инспекция пытается взыскать штраф на основании ст. 119 НК РФ или заблокировала расчетный счет. В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Специалисты финансового ведомства, придерживаясь позиции налоговиков, в подтверждение своей правоты указывали на ст. 80 НК РФ, которая требует составлять налоговые декларации по официально утвержденным формам (Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-02-07/1-456).

К сведению. За нарушение сроков представления налоговой декларации предусмотрена не только налоговая, но и административная ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Подобные разъяснения финансистов и налоговиков породили массу судебных разбирательств, которые в большинстве своем заканчиваются в пользу налогоплательщика. Суды исходят из того, что декларация должна содержать все сведения, которые необходимы налоговикам для исчисления и уплаты налога. И если эти сведения в представленной отчетности есть, то привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ нельзя (постановления ФАС ВСО от 10.06.2008 N А19-17988/07-18-Ф02-2081/08, ФАС СЗО от 11.03.2008 N А05-9914/2007, ФАС ДВО от 30.10.2008 N Ф03-4745/2008, от 03.10.2007 N Ф03-А24/07-2/3246). Минфину пришлось признать (Письмо N 03-02-07/1-456), что судьи в данном споре на стороне налогоплательщика. Соответственно, если поданная по старой форме декларация содержит все необходимые сведения (необходимые для исчисления и уплаты налога), оштрафовать компанию по ст. 119 НК РФ нельзя. В своих рассуждениях они акцентируют внимание на ответственности за неподачу декларации, а не за представление ее на устаревшем бланке.

Скажем пару слов еще об одной спорной ситуации. Допустим, фирма отчиталась по старой форме декларации, после чего Минфин выпустил приказ об утверждении нового бланка с оговоркой, что применять его необходимо с отчетности за прошедший период. Следует организации в данной ситуации составлять отчет по новой форме или можно успокоиться на том, что старый бланк налоговая инспекция уже приняла? Ответ дан ФНС в Письме от 11.02.2005 N ММ-6-01/119@. Инспекция не вправе отказать компании в принятии декларации при представлении ее по форме, действующей на дату такого представления. Если же после того, как ИФНС приняла декларацию, утверждается ее новая форма или в действующую форму вносятся изменения, повторного представления этой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.

Итак, если налогоплательщик представит налоговую отчетность в установленный срок по неустановленной (старой) форме, то нельзя исключать вариант развития событий, при котором свою позицию ему придется отстаивать в судебном порядке. При этом арбитражная практика по данному вопросу складывается преимущественно в пользу налогоплательщика (постановления ФАС ПО от 16.06.2011 N А65-22703/2010, ФАС СЗО от 17.07.2009 N А56-32078/2008, от 05.03.2009 N А42-5268/2008, ФАС УО от 04.02.2009 N Ф09-140/09-С3, ФАС ЦО от 25.02.2009 N А62-2398/2008, ФАС МО от 23.10.2009 N КА-А40/11061-09).

Д.С. Панфилов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2012 г.